Аудит
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Аудит
Издательство:
Магистр
Под ред.:
Соколов Ярослав Вячеславович
Год издания: 2009
Кол-во страниц: 463
Дополнительно
Вид издания:
Учебное пособие
Уровень образования:
ВО - Бакалавриат
ISBN: 978-5-9776-0083-5
Артикул: 103600.01.01
Доступ онлайн
В корзину
Тематика:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
С. М. Бычкова Е. Ю. Итыгилова 2011 Москва Учебное пособие Под редакцией доктора экономических наук профессора Я. В. Соколова Аудит
УДК 657.6(075.8) ББК 65.052.8я73 Б95 Р е ц е н з е н т ы: др экон. наук, проф. Н. А. Каморджанова (зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита СанктПетербургского государственного инженерноэкономического университета); др экон. наук, проф. П. В. Смекалов (зав. кафедрой экономического анализа и финансов в АПК СанктПетербургского государственного аграрного университета); др экон. наук Н. Н. Селезнева (проф. кафедры «Финансы и кредит» СанктПетербургского государственного университета водных коммуникаций) А в т о р ы: др экон. наук, проф. С. М. Бычкова; канд. экон. наук Е. Ю. Итыгилова Главы 2 и 8 написаны при участии канд. экон. наук Ю. Н. Гузова Общее редактирование осуществлено С. М. Бычковой Бычкова С. М., Итыгилова Е. Ю. Б95 Аудит : учеб. пособие / под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, 2009. — 463 с. ISBN 9785977600835 (в пер.) Агентство CIP РГБ В пособии изложены основы аудиторской деятельности, а также приведен практикум, который поможет усвоить теоретический материал. Рассмотрены место аудита в системе финансового контроля, регулирование аудиторской деятельности, вопросы существенности в аудите, оценка аудиторского риска, аудиторская выборка, аналитические процедуры, подготовка, планирование и документирование аудита, аудиторские доказательства и итоговые документы аудита. Освещена практика аудита бухгалтерского учета и отчетности организации. Для студентов, аспирантов и преподавателей экономических вузов, практикующих аудиторов. УДК 657.6(075.8) ББК 65.052.8я73 В оформлении переплета использован фрагмент работы современного художника К. Рашида ISBN 9785977600835 © Бычкова С. М., Итыгилова Е. Ю., 2009 © Издательство «Магистр», 2009
Оглавление Оглавление Аудит Аудит Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 ГЛАВА 1 Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 1.1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности. Профессиональное мнение аудитора и его пользователи . . . . . 11 1.2. Постулаты аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 1.3. Принципы аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 1.4. Формирование рынка аудиторских услуг . . . . . . . . . . . 23 1.5. Классификация видов аудита и сопутствующих аудиту услуг . . 30 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 ГЛАВА 2 Регулирование аудиторской деятельности 2.1. Государственное регулирование аудиторской деятельности в России . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 2.2. Аттестация аудиторов и аудиторских организаций . . . . . . . 45 2.3. Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц . . . . . . 49 2.4. Аудиторская тайна . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 2.5. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций . . . . 51 2.6. Профессиональные аудиторские организации и их роль в регулировании аудиторской деятельности . . . . . . . . . . . . 52 2.7. Стандарты аудиторской деятельности . . . . . . . . . . . . . 63 2.8. Кодекс этики аудиторов России . . . . . . . . . . . . . . . . 71 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 ГЛАВА 3 Существенность в аудите 3.1. Понятие существенности в аудите . . . . . . . . . . . . . . 75 3.2. Критерии определения уровня существенности . . . . . . . . 78 3.3. Способы установления уровня существенности . . . . . . . . 79 3.4. Существенность и аудиторский риск. . . . . . . . . . . . . . 85 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 Аудит 5
ГЛАВА 4 Оценка аудиторского риска и системы внутреннего контроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 4.1. Понятие аудиторского риска и его компонентов . . . . . . . . 87 4.2. Неотъемлемый риск . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 4.3. Риск средств контроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 4.4. Риск необнаружения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 ГЛАВА 5 Аудиторская выборка 5.1. Сущность выборочного метода и его особенности в аудите . . 113 5.2. Виды выборки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 5.3. Риски, возникающие в ходе выборочного наблюдения . . . . 117 5.4. Методы отбора элементов для тестирования в целях получения аудиторских доказательств . . . . . . . . . . . . . . 118 5.5. Порядок формирования аудиторской выборки . . . . . . . . 119 5.6. Применение статистического и нестатистического методов выборки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 ГЛАВА 6 Аналитические процедуры 6.1. Сущность и цели аналитических процедур . . . . . . . . . . 148 6.2. Виды аналитических процедур . . . . . . . . . . . . . . . . 152 6.3. Применение аналитических процедур в процессе аудита . . . 156 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 ГЛАВА 7 Подготовительный этап аудиторской проверки 7.1. Схема подготовительного этапа аудиторской проверки . . . . 161 7.2. Преддоговорное согласование условий проведения аудита. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 7.3. Предварительное планирование . . . . . . . . . . . . . . . 171 7.4. Порядок подготовки договора оказания аудиторских услуг . . 195 7.5. Определение цены аудиторских услуг . . . . . . . . . . . . 198 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 6 Аудит Оглавление
ГЛАВА 8 Планирование аудита 8.1. Назначение этапа планирования . . . . . . . . . . . . . . 202 8.2. Содержание и разработка общего плана аудита . . . . . . . 204 8.3. Подготовка и разработка программы аудита . . . . . . . . . 207 8.4. Изменения в общем плане и программе аудита . . . . . . . 210 8.5. Подготовка меморандума планирования . . . . . . . . . . 211 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 ГЛАВА 9 Документирование аудита 9.1. Назначение рабочих документов. . . . . . . . . . . . . . . 212 9.2. Виды рабочих документов . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213 9.3. Содержание и порядок оформления рабочих документов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 9.4. Требования к конфиденциальности и обеспечению сохранности рабочих документов. . . . . . . . . . . . . . . . . 220 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 ГЛАВА 10 Аудиторские доказательства 10.1. Понятие аудиторских доказательств, их назначение и требования, предъявляемые к ним . . . . . . . . . . . . . . 222 10.2. Виды аудиторских доказательств . . . . . . . . . . . . . . 223 10.3. Источники получения аудиторских доказательств . . . . . . 225 10.4. Процедуры получения аудиторских доказательств . . . . . . 226 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230 ГЛАВА 11 Итоговые документы аудита 11.1. Процедуры завершающего этапа аудита . . . . . . . . . . 231 11.2. Информация, имеющая значение для управления . . . . . 232 11.3. Письмопредставление . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 11.4. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 Аудит 7 Оглавление
ГЛАВА 12 Аудит бухгалтерского учета и отчетности организацииклиента 12.1. Аудит учетной политики . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 12.2. Аудит операций с основными средствами . . . . . . . . . 253 12.3. Аудит нематериальных активов . . . . . . . . . . . . . . . 257 12.4. Аудит затрат на производство . . . . . . . . . . . . . . . . 263 12.5. Аудит готовой продукции и ее реализации .. . . . . . . . . 270 12.6. Аудит кассовых операций . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275 12.7. Аудит финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . . . . 280 12.8. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами . . . . . . . . 287 12.9. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 12.10. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301 12.11. Аудит финансовых результатов и распределения прибыли. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 12.12. Аудит учредительных документов и операций с капиталом . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313 12.13. Аудит бухгалтерской отчетности . . . . . . . . . . . . . . 318 Практикум . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 Тема 1. Аудит и его роль в хозяйственной жизни . . . . . . . . 325 Тема 2. Регулирование аудиторской деятельности . . . . . . . . 335 Тема 3. Существенность в аудите . . . . . . . . . . . . . . . . 345 Тема 4. Оценка аудиторского риска и системы внутреннего контроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352 Тема 5. Аудиторская выборка . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367 Тема 6. Аналитические процедуры . . . . . . . . . . . . . . . . 376 Тема 7. . . . . . . 381 Тема 8. Планирование аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391 Документирование аудита . . . . . . . . . . . . . . . . 400 Тема 10. Аудиторские доказательства . . . . . . . . . . . . . . 404 Тема 11. Итоговые документы аудита . . . . . . . . . . . . . . 419 Тема 12. Аудит функционирования клиента . . . . . . . . . . . 428 Информационные ресурсы к дисциплине «Аудит» . . . . . . . . . 458 Литература 461 Оглавление
Предисловие Предисловие Профессия аудитора появилась в нашей стране сравнительно недавно, но уже успела приобрести очень большую популярность. Смысл аудита состоит в оценке достоверности и правильности составления бухгалтерской отчетности. Аудитор, выражая мнение об отчетности организации, тем самым гарантирует всем актуальным и потенциальным собственникам соответствие отчетности действительному положению дел. Акционеры компаний XIX в. судили о положении дел в них лишь по размеру дивидендов, в результате, по выражению известного юриста того времени Р. Иегера (1818—1892), акционерные общества разорили больше людей, чем все войны вместе взятые. А подпись аудитора — это знак качества, и настоящие аудиторы им дорожат. В сущности, аудиторы — это элита бухгалтеров. Эта профессия требует не только специальных знаний (ведь аудитор должен разбираться в бухгалтерском учете, юриспруденции, финансах и экономике существенно лучше, чем лица, подписывающие отчет), но и высоких моральных качеств, способности противостоять давлению и многочисленным соблазнам, и, наконец, способности понимать людей. Предлагаемое учебное пособие продолжает серию учебников по базовым дисциплинам высшего учетноэкономического образования, выпускаемую издательством «Магистр». Студенты приступают к изучению аудита, когда ими уже освоены основополагающие профессиональные дисциплины: бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) и бухгалтерская отчетность. В содержание дисциплины входят две группы вопросов. Первая — это основы аудита, т.е. понятие и сущность аудиторской деятельности, применяемые методики и приемы, организация и регулирование деятельности. Вторая группа вопросов — это практика работы, т.е. то, как осуществляется проверка учета и отчетности организацииклиента. В пособии показана роль аудита в хозяйственной жизни, описано его нормативное и профессиональное регулирование; даны Аудит 9
понятие и критерии существенности в аудите, охарактеризован аудиторский риск. Рассмотрены процедуры аудита и методы его планирования. Особое внимание уделено доказательствам правильности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности клиентов и тому, как формируются итоговые документы аудита. В заключительной главе пособия освещена практика аудита бухгалтерского учета и отчетности организаций. Все вопросы курса изложены достаточно доступно и подробно, поэтому преподаватели могут использовать материалы в зависимости от потребностей конкретных учебных программ. Как и во всех предыдущих изданиях серии, в пособии содержится практикум: к каждой главе предложены контрольные вопросы и задания, тесты и практические ситуации. Практикум поможет преподавателям в организации самостоятельной работы студентов, будет полезен для самоконтроля обучающихся. Отдельного упоминания заслуживает перечень электронных информационных ресурсов: в него вошли адреса сайтов профессиональных объединений, ряда государственных органов, крупнейших аудиторских компаний, профессиональных изданий и справочных систем, международных организаций. Заслуженный деятель науки РФ, доктор экономических наук, профессор Я. В. Соколов Предисловие
ГЛАВА Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации 1.1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности. Профессиональное мнение аудитора и его пользователи / 1.2. Постулаты аудита / 1.3. Принципы аудита / 1.4. Формирование рынка аудиторских услуг / 1.5. Классификация видов аудита и сопутствующих аудиту услуг 1. 1.1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119ФЗ «Об аудиторской деятельности» «аудиторская деятельность, аудит (выделено нами. — С. Б. и Е. И.) — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей... Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти». Слово «аудит» латинского происхождения, возникло более двух тысяч лет тому назад. Первоначально оно означало «выслушивающий». В средневековой Европе грамотные, умеющие писать люди встречались крайне редко, поэтому аудитором называли человека, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. Позже его функции приобрели контрольный характер. Целью аудита в соответствии со ст. 3 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» «является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации... под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной Аудит 11
деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения». Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин: • в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование; • любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора); • преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера. Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении: • сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур; • подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Необходимость аудита связана с тем, что финансовая (бухгалтерская) отчетность, которая используется заинтересованными пользователями для принятия решений, может быть подвержена в силу разных причин вольным или невольным искажениям. Однако заинтересованные пользователи обычно не обладают достаточным профессионализмом, чтобы оценить ее достоверность. Задача аудитора состоит как раз в том, чтобы проверить состояние учета и 12 Аудит 1. Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации
отчетности организацииклиента и подтвердить соответствие реально существующему положению. К заинтересованным пользователям, ради которых работают аудиторы, могут быть отнесены следующие: • кредиторы, временно предоставляющие организации ссуду в обмен на некий доход (выраженный в процентах или фиксированной сумме); они заинтересованы в достоверной информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно осуществляться выплаты по кредиту; • акционеры, вкладывающие в организацию свой капитал с определенной долей риска в целях получения дохода на него; они нуждаются в информации, на основе которой будут решать, целесообразно ли покупать, держать на руках или продавать свои акции данной организации, анализировать ее способность увеличить стоимость акций и выплачивать дивиденды на них; • работники организации и представляющие их группы (профсоюзы); они заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности организации, ее способности своевременно выплачивать заработную плату, производить отчисления на социальное страхование и пенсионное обеспечение, обеспечить трудоустройство; • поставщики, заинтересованные в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно выплачены полагающиеся им суммы; чем больше поставщик зависит от организации как клиента, тем внимательнее он будет следить за финансовыми результатами ее деятельности, чтобы оценить степень надежности сбыта своей продукции; • клиенты, зависящие от организации как поставщика необходимых им товаров и услуг и заинтересованные в стабильности поставок; чем сильнее клиенты нуждаются в поставщике, тем больше они заинтересованы в его финансовой стабильности; • общественность, заинтересованная в получении достоверной информации, из которой она могла бы сделать выводы об уровне занятости в данном регионе, ориентации организации на местных поставщиков, использовании ею услуг местных кредитных институтов, вложении организацией средств в социальноэкономическое развитие региона; • руководство организации, заинтересованное в информации, позволяющей принимать решения по всему спектру вопросов управления организацией: стратегическое и тактическое планироАудит 13 1.1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности
вание, составление смет, управление финансовыми средствами предприятия в краткосрочном и долгосрочном плане и т.д. Цели, преследуемые названными группами пользователей в отношении профессионального мнения аудитора, зачастую бывают противоречивыми: руководство организации стремится получить премию, акционеры — увеличить дивиденды, кредиторам важно, чтобы организация сохраняла платежеспособность. Чтобы найти необходимый компромисс, аудитор должен установить соответствие проверяемой им финансовой (бухгалтерской) отчетности определенным задачам аудиторской проверки — предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности1. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности — сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы: • существование — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; • права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; • возникновение — относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, произошедшие в течение соответствующего периода; • полнота — отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета; • стоимостная оценка — отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства; • точное измерение — точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду; • представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности. 14 Аудит 1. Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации 1 Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства».
Доступ онлайн
В корзину