Аудит: теория и практика

АУДИТ

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

В 2 ЧАСТЯХ

Часть 2. ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ

Л.И. ВОРОНИНА

4-е издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано
ФГБОУ ВО «Государственный университет управления»
в качестве учебника для студентов
высших учебных заведений, обучающихся
по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

(регистрационный номер рецензии 1402 от 20 мая 2011 г. МГУП)

Москва
ИНФРА-М
2024

УЧЕБНИК

УДК 656.7(075.8)
ББК 65.053я73
 
В75

Воронина Л.И.
Аудит: теория и практика : в 2 ч. Часть 2. Практический аудит : 
учебник / Л.И. Воронина. — 4-е изд., перераб. и доп. — Москва : 
 ИНФРА-М, 2024. — 344 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс]. — (
Высшее образование: Магистратура). — DOI 10.12737/
textbook_5a33690b1aead2.63579800.

ISBN 978-5-16-006339-3 (общ.)
ISBN 978-5-16-013151-1 (ч. 2, print)
ISBN 978-5-16-105929-6 (ч. 2, online)

Учебник содержит необходимую информацию для изучения теоретических 
основ аудита и проведения практического аудита. Он состоит из двух частей. 
В части 2 «Практический аудит» раскрываются методика и технология аудита 
по разным разделам бухгалтерского учета, в частности: аудит учредительных документов, 
формирования и учета собственного капитала и резервов; аудит организации 
бухгалтерского учета и учетной политики; аудит учета денежных средств 
(наличных и безналичных); аудит операций с основными средствами и нематериальными 
активами; аудит производственных запасов (товарно-материальных 
ценностей) и др. Детально рассмотрена методология аудита конкретных учетных 
участков, методы и процедуры аудиторской проверки.
Материал изложен в соответствии с введенными в действие с 1 января 2017 г. 
Международными стандартами аудита и современной нормативно-правовой базой, 
регулирующей вопросы аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Соответствует требованиям Федерального государственного образовательного 
стандарта высшего образования последнего поколения.
Для бакалавров, магистров, аспирантов и преподавателей экономических 
вузов и факультетов, слушателей программы подготовки к квалификационному 
экзамену на получение аттестата аудитора, профессионального бухгалтера, 
а также для аудиторов, бухгалтеров, экономистов, юристов, руководителей 
организаций или повышающих квалификацию.
УДК 656.7(075.8) 
ББК 65.053я73

А в т о р:
Воронина Л.И., доцент по кафедре бухгалтерского учета, анализа 
и аудита, доцент Московского финансово-юридического университета 
(МФЮА)

Р е ц е н з е н т:
Звонников В.И., доктор педагогических наук, профессор, проректор 
 Государственного университета управления

ISBN 978-5-16-006339-3 (общ.)
ISBN 978-5-16-013151-1 (ч. 2, print)
ISBN 978-5-16-105929-6 (ч. 2, online)
© Воронина Л.И., 2018

В75

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 
в электронно-библиотечной системе Znanium

Работа подготовлена при информационной поддержке 
cправочной правовой системы «КонсультантПлюс»

Памяти родителей, Ворониных
Ивана Стефановича и Анны Ивановны,
посвящается 

Предисловие

Сегодня не только бухгалтеры и экономисты, но и практически 
любые внешние и внутренние пользователи должны уметь грамотно 
читать финансовую отчетность и принимать правильные решения 
по ней. Такой глубокий всесторонний интерес к достоверной 
финансовой (бухгалтерской) отчетности разных организаций 
усиливает спрос на качественные аудиторские услуги, 
которые могут быть оказаны, по мнению автора, с развитием следующих 
двух основных направлений:
1) дальнейшая гармонизация отечественного бухгалтерского 
учета и отчетности с мировой практикой внедрения и распространения 
в национальные системы учета международных стандартов 
финансовой отчетности (МСФО);
2) повышение общественного значения профессии аудитора 
в нашей стране, в том числе путем изучения и применения международной 
практики аудиторской деятельности, в первую очередь 
международных стандартов аудита (МСА).
Одним из наиболее эффективных путей решения задачи ускоренной 
подготовки квалифицированных специалистов в области 
аудита, способных в сжатые сроки овладеть необходимым объемом 
знаний и приступить к успешной работе, является построение изложения 
материала как комплекса теоретических и практических 
вопросов. Именно такой подход использован автором при подготовке 
данной книги. При этом ставилась задача облегчить восприятие 
теоретических основ аудиторской деятельности и сложившейся 
национальной практики проведения аудиторских проверок, 
а также процесса перевода российского бухгалтерского учета, финансовой 
отчетности и аудита на международные нормативы. 
Учебник «Аудит: теория и практика» состоит из двух частей 
(Часть 1. Аудит: теория; Часть 2. Практический аудит), которые 
раскрывают содержание двух разделов дисциплины «Аудит», включенных 
в учебную (рабочую) программу.
1. Теоретические основы аудита. 
2. Практический аудит. 

Содержание учебника в двух частях разработано в соответствии 
с требованиями к освоению учебной дисциплины «Аудит» федеральных 
государственных образовательных стандартов высшего образования 
последнего поколения, а именно:
 
• ФГОС ВО по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» 
(уровень бакалавриата), утвержденному приказом Минобрнауки 
России от 12.11.2015 № 1327;
 
• ФГОС ВО по направлению подготовки 38.03.02 «Менеджмент» 
(уровень бакалавриата), утвержденному приказом Минобрнауки 
России от 12.01.2016 № 7. 
Дисциплина «Аудит», включающая теоретические основы 
и практический аудит, формирует у обучающихся профессиональные 
компетенции двух видов (ОПК, ПК), которые обобщены нами 
по указанным ФГОС ВО и представлены в таблице:

В результате освоения дисциплины обучающийся должен демонстрировать, 
что он:
общепрофессиональные компетенции (ОПК)
ОПК-1 понимает роль и значение информации и информационных 
технологий для эффективного осуществления процесса аудита;
владеет навыками поиска, анализа и использования нормативных 
и правовых документов в своей профессиональной деятельности

ОПК-2 умеет осуществлять сбор, анализ и обработку данных, необходимых 
для решения профессиональных задач, использовать 
нормативные правовые документы, касающиеся аудита и аудиторской 
деятельности;
способен находить организационно-управленческие решения 
и готов нести за них ответственность
ОПК-3 способен выбрать инструментальные средства (например, необходимые 
аудиторские процедуры) для получения аудиторской 
информации и доказательств в соответствии с поставленной 
 задачей, проанализировать результаты (процедур, расчетов) 
и обосновать полученные выводы;
способен планировать и осуществлять мероприятия (аудиторские 
проверки), распределять и делегировать полномочия с учетом 
личной ответственности за осуществляемые мероприятия
ОПК-4 способен находить и учитывать последствия организационно-
управленческих решений и действий с позиции аудитора, ведущего 
аудитора и (или) руководителя аудиторской фирмы;
способен осуществлять деловое общение и публичные выступления, 
вести переговоры, совещания, осуществлять деловую 
 переписку и поддерживать электронные коммуникации

ОПК-7 способен решать стандартные задачи профессиональной деятельности 
с применением информационно-коммуникационных 
технологий и с учетом требований информационной безопасности


профессиональные компетенции (ПК)

ПК-1
способен собрать и проанализировать исходные данные, характеризующие 
деятельность экономических субъектов

ПК-2
способен на основе типовых методик и действующей нормативно-
правовой базы рассчитать экономические показатели, 
характеризующие деятельность экономических субъектов (например, 
уровень существенности при аудиторской проверке хозяйствующих 
субъектов), а также применять нормативную модель 
процесса аудита (методологию) в ходе подготовки и проведения 
аудита

ПК-3
способен проводить необходимые для аудита экономические 
расчеты, применить нужные МСА и обосновать их применение, 
а также представить результаты работы в соответствии с принятыми 
в организации стандартами

ПК-5
способен анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую 
и иную информацию, содержащуюся в бухгалтерской 
отчетности предприятий различных форм собственности, 
и использовать полученные сведения для принятия управленческих 
решений

ПК-7
способен, используя отечественные и зарубежные источники 
информации (например, положение об учетной политике проверяемой 
компании), собрать необходимые данные, проанализировать 
их и подготовить информационный обзор и (или) 
 аналитический отчет

В части 2 «Практический аудит» представлен курс практического 
аудита, который также разбит на главы (темы) и отдельные 
параграфы, представляет собой курс лекций и практических материалов 
по аудиту. На практике выделяют следующие основные 
подходы к созданию методик аудиторских проверок:
1) бухгалтерский подход — заключается в разработке методик 
проверки по различным разделам бухгалтерского учета (например, 
аудит учета основных средств, аудит учета нематериальных активов, 
аудит операций с товарно-материальными ценностями и т.д.);
2) юридический подход — включает разработку методик проверки 
различных видов бухгалтерских работ с юридической точки зрения 
(например, аудит договоров и контрактов, заключенных экономическим 
субъектом). Следует заметить, что в некоторых аспектах та-

кие методики пересекаются с бухгалтерскими методиками, но подразумевают 
более детальное изучение аудитором правовой стороны 
отражения финансово-хозяйственной деятельности проверяемого 
субъекта в его учетном процессе;
3) специальный подход — включает разработку методик проверки 
групп однотипных экономических субъектов, обладающих общими 
специальными признаками (например, единой организационно-
правовой формой, схожей структурой управления и т.п.);
4) отраслевой подход — разработка методик аудита экономических 
субъектов в зависимости от их отраслевой принадлежности 
и вида деятельности (например, методики аудита коммерческих 
банков, страховых организаций, государственных унитарных предприятий 
и пр.).
Автором выбран бухгалтерский подход по двум основным причинам:
 
• 
он является традиционным в отечественной практике аудита;
 
• методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета 
(основным показателям бухгалтерской отчетности) являются 
в том или ином наборе составными частями каждой аудиторской 
проверки.
Часть 2 охватывает семь глав, построенных следующим образом.
В главе 1 раскрываются основные понятия общего методологического 
подхода к аудиту разных разделов бухгалтерского учета, 
такие как «информационные источники» аудита, «альтернативные 
учетные решения», «вопросник» аудитора. Подробно рассматривается 
методика аудита учредительных документов, формирования 
и учета капитала и резервов.
Глава 2 посвящена раскрытию альтернативных решений в учетной 
политике организации и методике ее аудита.
В главе 3 подробно описывается общая методика аудита учета 
операций с денежными средствами, как наличными, так и безналичными.

В главах 4–5 обобщается практика аудиторских проверок учета 
основных по значимости групп внеоборотных и оборотных активов 
организации — основных средств, нематериальных активов, материально-
производственных запасов.
Главы 6–7 посвящены аудиту издержек производства и обращения, 
калькулирования себестоимости продукции, реализации 
продукции и финансовых результатов.
Изложение построено на базе действующих законодательных 
и нормативных актов с последующими изменениями и дополнениями.

Применение на практике апробированных методик аудиторской 
проверки позволяет качественно проводить проверку в установленные 
сроки, минимизировать аудиторский риск, успешно использовать 
уже разработанные документы аудитора, организовать 
эффективную работу в аудиторской группе.

Глава 1 
Аудит учредительных документов, 
формировАния и учетА кАПитАлА 
и резервов

Материал, изложенный в этой главе, даст вам возможность изучить 
общий подход к аудиту отдельных разделов бухгалтерского учета 
и освоить его на примере аудита формирования учета собственного капитала 
и резервов. Прочитав данную главу, вы сможете:
• дать описание общего подхода к аудиту отдельных разделов учета;
• раскрыть смысл и значение таких понятий, как «источники информации», «
альтернативные учетные решения», «вопросник», необходимых 
аудитору для качественного проведения проверки; 
• охарактеризовать действия аудитора и ассистентов, применяющих 
данный общий подход (методику);
• сформулировать цель и основные задачи аудита учредительных документов, 
разных видов собственного капитала и резервов;
• понять особенности аудита учредительных документов юридических 
лиц, образованных по законодательству Российской Федерации;
• освоить методику аудита формирования и учета уставного, резервного 
и добавочного капитала;
• назвать основные информационные источники такого аудита;
• разобраться в основных направлениях проверки этих разделов 
учета;
• уяснить себе применяемые процедуры аудита учета капитала и резервов;
• 
разобраться в типичных ошибках, допускаемых в учете экономическими 
субъектами, и уметь их расклассифицировать; 
• обобщить результаты проверки формирования и учета собственного 
капитала и резервов.

1.1. общий Подход к Проверке отдельных  
рАзделов учетА и рАбот, ПодлежАщих Аудиту

Аудиторы всех стран постоянно работают над проблемой сокращения 
времени аудиторской проверки без снижения ее качества, 
т.е. без одновременного увеличения аудиторского риска. Одним 
из путей решения этой проблемы является выработка четкой методики 
проверки каждого раздела (участка) бухгалтерского учета. 
Практика показывает, что целесообразно определять состав контрольных 
аудиторских процедур на стадии планирования опытным 

(ведущим) аудитором. Сами процедуры должны быть уже разработаны 
и описаны, например во внутрифирменном стандарте аудиторской 
деятельности. У проверяемого субъекта запрашивается 
определенный набор документов, учетных регистров, форм отчетности, 
и аудитор выполняет проверку, следуя заранее описанной 
процедуре.
Методики аудита по разным разделам учета разрабатываются 
по единой схеме и обычно включают:
1) перечень основных нормативных документов; 
2) перечень источников информации;
3) описание альтернативных учетных решений, выбор которых 
предоставлен экономическому субъекту Федеральным законом 
«О бухгалтерском учете», ПБУ и которые отражаются в его учетной 
политике;
4) вопросник аудитора для составления программы проверки;
5) методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при 
проверке;
6) описание контрольных процедур;
7) классификатор возможных нарушений.
Такая четко структурированная методика позволяет привлекать 
к аудиту ассистентов и постоянно контролировать их деятельность.
Перечень основных нормативных документов включает законы, 
ПБУ, методические рекомендации, указания и другие документы 
системы нормативного регулирования бухгалтерского учета 
в нашей стране, которыми должен руководствоваться аудитор при 
проверке конкретного раздела учета. 
Перечень источников информации включает запрашиваемый 
у проверяемого субъекта набор бумаг, необходимых для проведения 
проверки (перечень первичных документов по конкретному разделу 
учета, регистров синтетического и аналитического учета, форм 
отчетности и других документов).
Перечень первичных документов приводится по каждому разделу 
бухгалтерского учета, что позволяет аудитору изучить учетные документы 
проверяемого субъекта и сделать вывод о состоянии этапа 
регистрации в его первичном учете (применяет ли субъект все необходимые 
по данному разделу учета первичные документы — как 
унифицированной формы, так и требующие разработки самим 
субъектом, как они оформлены и др.).
Регистры синтетического и аналитического учета представляют 
собой их описание для разных форм счетоводства (журнально-ордерной, 
мемориально-ордерной, упрощенной и др.). Наличие перечня 
проверяемых регистров позволяет аудитору определить их 

соответствие у организации-клиента общеустановленным и при необходимости 
дать соответствующие рекомендации.
Отчетность — разные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, 
которые обязан представлять к аудиторской проверке 
экономический субъект (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых 
результатах и др.).
Другие документы. При аудите используются и другие источники 
информации. Например, ознакомление с проверяемой организацией 
необходимо начинать с ее юридических документов, прежде 
всего устава и учредительного договора, протоколов собраний учредителей (
акционеров, пайщиков, дольщиков), а также изучения 
и анализа деловой переписки, действующих в отношении организации 
нормативных актов.
Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен 
экономическому субъекту, предполагает описание разных 
вариантов, что позволит аудитору при необходимости сравнить их 
с вариантом, применяемым клиентом, и выполнить необходимые 
анализ и оценку или дать рекомендации по улучшению ведения 
учета. 
Вопросник аудитора для составления плана (программы) проверки 
содержит вопросы, которые необходимо включить в план проверки. 
Ответы на эти вопросы (тесты средств контроля) позволяют выявить 
нарушения в организации учета и системе внутреннего 
контроля (СВК) проверяемого субъекта, в оформлении документов, 
его учетной политике, отчетности и др. 
Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке, 
являются типовыми. В национальной практике аудита используются 
шесть основных методов:
1) наблюдение (за инвентаризацией, за выполнением хозяйственных 
и бухгалтерских операций);
2) устный или письменный запрос;
3) получение письменных подтверждений;
4) инспектирование (проверка документов, записей, материальных 
активов);
5) пересчет (проверка арифметических расчетов);
6) проведение анализа (аналитические процедуры).
Для выявления возможных нарушений или недобросовестных 
действий по конкретному разделу учета применяются описание контрольных 
процедур и классификатор возможных нарушений. 
Обычно процедуры строят по единой схеме:
 
• наименование контрольной процедуры;
 
• цель проведения контрольной процедуры;