Развитие системы финансового контроля внешнеэкономической деятельности организаций

РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ 

ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ  

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ 

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

ОРГАНИЗАЦИЙ

Москва 
РИОР

ИНФРА-М

МОНОГРАФИЯ

В.А. ЯКИМОВА, С.В. ПАНКОВА, С.В. ХМУРА

УДК 339.562:339.564
ББК 65.59
 
Р17

 Развитие системы финансового контроля внешнеэкономической деятельности 
организаций : монография / В.А. Якимова, С.В. Панкова, 
С.В. Хмура. — Москва :  РИОР, ИНФРА-М, 2022. — 345 с. — (Научная 
мысль). — DOI: https://doi.org/10.29039/02068-5

ISBN 978-5-369-01906-1 (РИОР)
ISBN 978-5-16-017669-7 (ИНФРА-М, print)

В монографии представлены результаты исследований теоретико-методических 
аспектов контроля предприятий, осуществляющих внешнеэкономическую 
деятельность. Раскрыты особенности экспортно-импортных операций как предметной 
области контроля, осуществляемого внутренними и внешними аудиторами. 
В работе предложено развитие методического обеспечения ком пла енс-
конт роля на основе разработки программ проверки, форм рабочей документации, 
комплаенс-процедур для оценки соблюдения финансового законодательства.

Монография предназначена для магистрантов, аспирантов и студентов вузов, 

обучающихся по направлениям «Экономическая безопасность» и «Экономика», 
а также может быть полезна руководителям, главным бухгалтерам и экономистам, 
аналитикам и аудиторам предприятий в их практической работе.

УДК 339.562:339.564

ББК 65.59

Р17

ISBN 978-5-369-01906-1 (РИОР)
ISBN 978-5-16-017669-7 (ИНФРА-М, print)

А в т о р ы :

Якимова В.А. — канд. экон. наук, доцент, доцент кафедры финансов, Амурский 
государственный университет (Благовещенск). Автор более 120 печатных 
работ, в том числе одной монографии и пяти учебных пособий, по проблемам 
аудита, бухгалтерского финансового учета, экономической безопасности 
предприятий;

Панкова С.В. — д-р экон. наук, профессор, профессор кафедры бухгалтерского 
учета, анализа и аудита, Оренбургский государственный университет. 
Автор более 150 печатных работ, в том числе шести монографий и учебных 
пособий, по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, внутреннего, внешнего 
контроля и аудита;

Хмура С.В. — заместитель руководителя Центра поддержки экспорта Амурской 
области, АНО «Агентство Амурской области по привлечению инвестиций» (
Благовещенск)

Р е ц е н з е н т ы :
Суглобов А.Е. — д-р экон. наук, профессор, заслуженный экономист Российской 
Федерации, профессор Департамента учета, анализа и аудита, Фи-
нансовый университет при Правительстве Российской Федерации (Москва);

Шешукова Т.Г. — д-р экон. наук, профессор, академик МАН ВШ, заслужен-

ный работник высшей школы Российской Федерации, профессор кафедры 
учета, аудита и экономического анализа, Пермский государственный нацио-
нальный исследовательский университет (Пермь)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

©  Якимова В.А., 

Панкова С.В., 
Хмура С.В. 

 
ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение4

Глава 1.  Теоретические основы системы финансового контроля  

внешнеэкономической деятельности организаций7

11 Сущностьивидыфинансовогоконтролявнешнеэкономическойдеятельности

организаций7

12 Принципыфинансовогоконтролявобластивнешнеэкономическойдеятельности20
13 Учетно-аналитическаясистемакакинформационнаябазафинансовогоконтроля

внешнеэкономическихсделок26

14 Риск-ориентированныйподходвсистемефинансовогоконтроля53

Глава 2.  Анализ современного состояния и перспективы развития  

государственного контроля участников внешнеэкономических отношений66

21Анализсостоянияиразвитияэкспортно-импортнойдеятельностиорганизаций

вРоссийскойФедерации66

22Особенностинормативно-правовогорегулированиявнешнеэкономической

деятельностиорганизаций89

23Задачиифункцииконтрольно-надзорныхоргановвобластирегулирования

внешнеэкономическойдеятельности110

24Анализрезультатовпровероквнешнеэкономическойдеятельностиорганизаций

контрольно-надзорнымиорганами127

Глава 3.  Организационно-методические аспекты внутреннего комплаенс-контроля 

организаций — участников внешнеэкономических отношений143

31Формированиесистемывнутреннегокомплаенс-контроляорганизаций143
32Процедурыоценкиипрогнозированиякомплаенс-рисковорганизаций156
33Методикапроведенияпровероксоблюденияфинансовогозаконодательства

всферевнешнеэкономическойдеятельности173
331Методыипроцедурывалютногокомплаенс-контроля186
332Методыипроцедурытаможенногокомплаенс-контроля192
332Планированиеипрактикапримененияпроцедурналогового

комплаенс-контроля196

Глава 4. Аудит достоверности бухгалтерской отчетности в части ВЭД247
41 Особенностиоценкиэффективностисистемывнутреннегоконтролявпроцессе

финансовогоаудита253

42 Особенностипланированияаудиторскойвыборкиприпроверке

внешнеэкономическихсделок269

43Организацияиметодикааудитадостоверностиотражениявучетеиотчетности

импортныхопераций281

44Организацияиметодикааудитадостоверностиотражениявучетеиотчетности

экспортныхопераций301

Заключение317

Список литературы320

Приложения332
ПриложениеАКомплаенс-процедура«Проверкасоответствияучетнойполитики

дляцелейбухгалтерскогоучетатребованиямзаконодательства»332

ПриложениеБПримерныйпереченьвопросовдляоценкиконтрольнойсреды336

ВВЕДЕНИЕ

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятель-

ность, реализуют приоритетные задачи экономического развития 
страны и становятся базовым элементом территориально-экономи-
ческих систем, национальной экономики в целом. Экспортная поли-
тика базируется на тарифных таможенных льготах, преференциях 
и гарантиях, льготных режимах налогообложения, субсидировании 
процентной ставки по экспортным кредитам и упрощении таможен-
ного администрирования. При этом в современных условиях развитие 
внешнеэкономической деятельности сопровождается проявлением 
множества факторов, связанных с нестабильностью макроэкономики 
и особенностями экономико-правового режима зарубежных стран, 
в которых находятся организации-партнеры. Факторы, сдерживаю-
щие экономическое развитие, могут трансформироваться в угрозы 
внешнеэкономической безопасности и негативно повлиять на устой-
чивое социально-экономическое развитие государства. В таких усло-
виях актуальными становятся методы и инструменты обеспечения 
экономической безопасности, к которым можно отнести финансовый 
контроль внешнеэкономической деятельности организаций.

Организованная система финансового контроля, эффективно вза-

имодействующая на всех уровнях иерархии контроля, направлена на 
предупреждение и борьбу с экономическими правонарушениями 
и преступлениями во внешнеэкономических операциях. Актуальным 
является формирование организационно-методического инструмен-
тария внутреннего контроля, включающего комплекс мер и приемов 
обнаружения рисков, связанных с несоблюдением валютного, тамо-
женного, налогового, бухгалтерского законодательства. Наличие си-
стемы комплаенса для предприятий внешнеэкономической сферы 
позволяет сформировать благоприятную «таможенную» и «налого-
вую» репутацию и войти в область «зеленого контроля» с упрощенной 
процедурой контроля. В свою очередь, предприятия-экспортеры 
с благоприятной деловой репутацией имеют высокий уровень доверия 
со стороны контрольно-надзорных органов и зарубежных партнеров, 
что создает возможности претендовать на получение налоговых льгот, 
субсидий и инвестиций. 

Монографическое исследование базируется на научных трудах ве-

дущих экономистов в области исследования учетно-аналитических 
аспектов внешнеэкономической деятельности (Д.Р. Андрияшина [1], 
Т.Г. Шешукова, О.А. Рыбалко [2], И.А. Варпаева, Ю.В. Зарембо [3], 
В.В. Попов, Е.Н. Егорова [4], В.А. Грибушенкова [5]), современных 
проблем и тенденций развития государственного контроля (Г. Балан-
дина, Ю. Пономарев, С. Синельников-Мурылев [6], И.В. Шарощен-
ко [7], Э.Л. Жебрик [8], А.Д. Левашенко, А.А. Коваль [9]), классифи-
кации и методов управления финансовыми и комплаенс-рисками, 
которым подвержены предприятия внешнеэкономической деятель-
ности (Е.С. Акопова, О.Н. Воронкова [10], В.И. Савкин, А.И. Соло-
довник [11], Э.В. Наговицына, Д.С. Тусин [12], И.В. Бородушко [13], 
А.А. Щелканов [14]), исследований методических аспектов, видов, 
форм и процедур комплаенс-контроля (М.В. Мельник, А.М. Леван-
довская [15], И.Н. Богатая [16], А.Н. Евдокимова [17], Е.Д. Бобряшо-
ва [18], Е. Чурикова [19], А.В. Петух, М.Ф. Сафонова [20], В.И. По-
золотина [21]), планирования и методики аудита экспорта и импорта 
(В.И. Бариленко [22], А.В. Агапова, И.А. Гокинаева, А.А. Мелешкина 
[23], Е.И. Ефремова [24], Г.Я. Остаев [25]).

В первой главе раскрыты теоретические основы системы финан-

сового контроля предприятий, осуществляющих экспортные и им-
портные операции, раскрыты основные бизнес-процессы экспортной 
деятельности, учитывающей особенности операций и документальное 
оформление. Выявлены методы и способы финансового контроля, 
разработаны принципы финансового контроля ВЭД, положенные 
в основу организационно-методического обеспечения. В ходе анали-
за подходов к организации и ведению бухгалтерского учета внешне-
экономических операций сформирована учетно-аналитическая си-
стема, особенностью которой является группировка аналитических 
показателей, система счетов, отражающих особенности внешнеэко-
номических операций и применяемых для формирования сегментной 
финансовой и управленческой отчетности. В рамках исследования 
системы контроля на базе риск-ориентированного подхода опреде-
лены и сгруппированы по бизнес-процессам комплаенс-риски, не-
обходимые для процедур контроля.

Во второй главе изложены результаты анализа показателей экс-

портной и импортной деятельности, выявлены основные тенденции 
внешнеторгового оборота, сложившаяся товарная и географическая 
структура экспорта, определены направления реализации националь-
ной программы развития экспортной деятельности в России. Пред-
ставлены результаты оценки рисков внешнеэкономической деятель-

ности с использованием метода стресс-тестирования. Раскрыты осо-
бенности нормативно-правового регулирования и деятельности 
контрольно-надзорных органов в области контроля законности внеш-
неэкономических сделок. Определены современные проблемы реа-
лизации видов и форм таможенно-налогового и валютного контроля 
на этапе цифровизации документооборота и автоматизации кон-
трольных процедур.

В третьей главе определена роль комплаенс-контроля как формы 

внутреннего контроля и раскрыты принципы выявления компла-
енс-рисков и прогнозирования их последствий, основным элемен-
том которых является система штрафных санкций за нарушение 
финансового законодательства. Предложена программа компла-
енс-контроля, в основу которой положены процессный и риск-ори-
ентированный подходы, основные виды и формы комплаенс-кон-
троля. Методический инструментарий комплаенс-контроля внеш-
неэкономической деятельности предприятий развит на основе 
усовершенствованной формы шахматного документального анали-
за, тестирования для оценки комплаенс-рисков и алгоритмов про-
ведения комплаенс-процедур в налоговом, таможенном и валютном 
контроле. 

В четвертой главе рассмотрены особенности аудита достоверности 

информации бухгалтерского учета и отчетности предприятий, осу-
ществляющих операции по импорту и экспорту. Разработана и пред-
лагается методика аудита, базирующаяся на системе методов и про-
цедур оценки рисков средств контроля, эффективности компла-
енс-системы, аналитических процедурах, методах выборочного 
исследования, планирования и документального оформления ауди-
торских доказательств.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ 

ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. Сущность и виды финансового контроля 

внешнеэкономической деятельности организаций

Развитие экономики государства невозможно без торгового и фи-

нансового взаимодействия с другими странами, интеграция выступа-
ет ключевым фактором повышения конкурентоспособности стран. 
Вызовы глобализации способствовали развитию торговых и финан-
совых отношений с зарубежными странами. Россия 29 мая 2014 г. 
вступила в Евразийский экономический союз, представляющий со-
бой объединение, участниками которого являются также Армения, 
Беларусь, Казахстан, Кыргызстан. Организация преследует цель — 
«создание условий для стабильного развития экономик государств — 
членов Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС) в инте-
ресах повышения жизненного уровня их населения; стремление 
к формированию единого рынка товаров, услуг, капитала и трудовых 
ресурсов в рамках Союза; всесторонняя модернизация, кооперация 
и повышение конкурентоспособности национальных экономик в ус-
ловиях глобальной экономики» [26]. Приоритетными направлениями 
деятельности интеграционного сообщества являются: создание усло-
вий и развитие взаимодействия предпринимательства, координация 
налоговой политики в условиях единого рынка, мониторинг совершенствования 
и унификации налогового администрирования, развитие 
информационного обмена между странами ЕАЭС путем внедрения 
электронного документооборота на базе цифровизации, упрощения 
процедуры документального подтверждения налогов, 
совершенствование регулирования трансфертного ценообразования, 
работа по формированию единого рынка товаров, работ, услуг, капитала, 
создание системы идентификации участников внешнеэкономической 
деятельности (далее — ВЭД) и т.п. [27].

В рамках договора ЕАЭС действует экономическая политика 

и обеспечивается свободное перемещение товаров, услуг, капитала, 
рабочей силы. Для участников действуют меры, стимулирующие раз-

витие экспорта, такие как тарифные льготы и преференции, экспортные 
кредиты, гарантии, субсидирование Внешэкономбанком 
процентных ставок по кредитам экспортеров, упрощенные таможенные 
процедуры, возможность применять в расчетах национальную 
валюту, процедуры минимизации рисков волатильности иностранной 
валюты [28].

Экономическая политика, направленная на стимулирование 

экспорта, выход предприятий на международные рынки сбыта, вы-
зывает необходимость разработки и применения системы внутрен-
него контроля предприятий, близкой к международным требова-
ниям и понятной зарубежным инвесторам и контрагентам. Внеш-
неторговая деятельность предприятия — это деятельность по 
осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, ус-
лугами, информацией и интеллектуальной собственностью [3]. 
К разновидностям внешнеэкономических сделок относятся внеш-
неторговые, информационное обслуживание, финансовые, инве-
стиционные и производственные сделки. Л.А. Зимакова и Ю.В. Ко-
стякова [29] выделяют следующие сделки: традиционные, между 
участниками совместных предприятий, между взаимосвязанными 
лицами, по договору доверительного управления. Наиболее выгод-
ным сотрудничеством в части ВЭД выступает обмен инновацион-
ными технологиями, позволяющий наращивать производственную 
базу и выход на стандарты мирового качества при реализации наци-
ональной продукции, а также организация международной произ-
водственной кооперации, сопровождающей процессы технологиче-
ского разделения труда [30]. 

Особенности финансового контроля внешнеэкономической де-

ятельности связаны со спецификой операций, разнообразием слож-
ных многоэтапных процессов, системой бухгалтерского учета, кото-
рая регламентирована не только национальным, но и международ-
ным законодательством. Т.Г. Шешукова, О.А. Рыбалко [2] в качестве 
особенностей экспортных операций как разновидностей сделок ВЭД 
определили особое налоговое регулирование в отношении раздель-
ного учета «входного» НДС и акцизов, налогообложения доходов, 
источниками получения которых являются иностранные компании, 
применение международных торговых обычаев, определяющих мо-
мент перехода права собственности и особый валютный контроль. 
Во внешнеэкономической деятельности участвуют множество орга-
низаций, таких как логистические операторы, сертификационные 
органы, коммерческие банки, страховые компании, таможенные 
брокеры т.п.

Особенностью внешнеэкономической деятельности является ре-

гулирование на основании гражданского, таможенно-налогового 
и валютного законодательства. Внешнеэкономические сделки пред-
полагают длительную реализацию во времени и необходимость жест-
кого контроля за сроками исполнения обязательств. Каждую внеш-
неэкономическую сделку сопровождают финансовые обязательства, 
валютные операции и страхование рисков. Причинами высокой сте-
пени административного контроля являются криминализация внеш-
неэкономической сферы экономики и контроль за предприниматель-
ским сектором, использующим финансовые льготы на развитие меж-
дународного сотрудничества. В связи с этим сделки ВЭД с позиции 
финансового контроля и аудита требуют повышенного внимания. 
Особенности ВЭД сгруппированы на рис. 1.

Внешнеэкономическая деятельность 
предприятия — предпринимательство 
в области поставок или реализации товаров, 
работ, услуг, результатов интеллектуальной 
деятельности (собственно внешнеторговая 
деятельность, производственная кооперация, 
инвестиционное сотрудничество, валютные 
и финансово-кредитные операции)

 

Национальное 
и международное 
законодательство

Оценка активов и обязательств 
в двух видах валюты: 
национальной и иностранной

Временная 
продолжительность 
осуществления 
внешнеэкономических
 операций вследствие 
значительного расстояния 
между продавцом 
и покупателем

Высокие налоговые, 
валютные, таможенные 
риски, обусловленные 
нестабильностью внешней 
среды и сложностью 
прогнозирования обстановки

Множество разных точек хранения товаров, 
центры возникновения затрат, движение товаров 
на территории разных государств, 
перемещение через таможенную границу

Рис. 1. Особенностивнешнеэкономическойдеятельности

Наиболее предпочтительной с точки зрения контроля и управле-

ния является динамическая модель предприятия, основанная на биз-
нес-процессном подходе [31–33]. Суть бизнес-процессов состоит 
в том, что они выступают совокупностью операций, в ходе которых 
используются ресурсы с целью производства продукции, а внутрен-
ний контроль направлен на оценку эффективности бизнес-процессов 
с учетом возможных значений параметров контрольных моментов 
бизнес-процессов. О.А. Рыбалко предлагает следующее определение 
бизнес-процесса внешнеторговой деятельности — это «самостоятель-
ный объект управления с присущими ему свойствами (входами, выходами, 
необходимыми ресурсами, временем выполнения) или совокупность 
подчиненных взаимодействующих подсистем» [34]. Бизнес-
процессы в рамках внешнеэкономической деятельности 
в научной литературе практически не изучены, чаще всего используются 
понятия «этапы» и «стадии». Е.С. Акопова, О.Н. Воронкова [10], 

С.В. Стрекалов [35] выделяют основные этапы внешнеторговой деятельности: 
маркетинг, оценка финансового потенциала, подготовительные 
процедуры, производственный процесс, ценообразование, 
поиск возможных покупателей и рынков сбыта, составление внешнеторгового 
договора, таможенное оформление, транспортно-логистические 
процедуры, возмещение суммы косвенных налогов. Как 
правило, ВЭД включает процесс заготовления, производства, инвестирования 
и финансового обеспечения, реализации продукции на 
внешний рынок, контроля и управления рисками, деловой репутацией, 
взаимодействия и разрешения споров с налоговыми органами, 
таможенными органами, банками. Процесс экспортной деятельности 
состоит из подпроцессов продажи готовой продукции, оформления 
документов, таможенной очистки, транспортировки грузов до зару-
бежного таможенного пункта пропуска, таможенной очистки в стра-
не импорта и доставки до покупателя. При импорте производится 
закупка сырья, комплектующих и оборудования, оформление доку-
ментов, транспортировка грузов до границы РФ, размещение грузов 
и таможенная очистка, транспортировка грузов до предприятия. 

С нашей точки зрения, внешнеэкономическая деятельность пред-

ставляет собой систему, состоящую из бизнес-процессов, представ-
ленных на рис. 2.

Процесс таможенного оформления включает получение разреши-

тельных документов, таможенные процедуры, транспортировку то-
варов до таможенного пункта пропуска в иностранном государстве 
и доставку до склада предприятия-покупателя после таможенной 
очистки. 

В процессе финансового планирования проводится анализ вну-

тренних возможностей предприятия и внешней среды, оценивается 
предполагаемая эффективность внешнеторговой сделки. В ходе ис-
полнения контракта предприятие-экспортер производит готовую 
продукцию, осуществляет подготовку к отгрузке, транспортирует, 
оформляет товаросопроводительные документы, осуществляет тамо-
женное оформление и проводит платежно-расчетные операции.

Работа предприятий на зарубежных рынках товаров свидетельству-

ет о широком международном признании предпринимательской де-
ятельности, видов продукции (работ, услуг). В то же время финансо-
вый контроль за законностью внешнеэкономических сделок создает 
барьеры и ограничения для экономического развития. Чем выше эти 
барьеры, тем серьезнее становятся требования к развитию и резуль-
тативности ВЭД, поскольку при наличии спроса на новые товары 
и услуги разница в эффективности производства внутри страны и за 

ее рубежом должна компенсировать усилия по преодолению этих ба-
рьеров. Финансовые риски предприятий — участников ВЭД вызваны 
многоуровневой неопределенностью, причинами которой становят-
ся трудности в прогнозировании, нестабильности экономических 
процессов, изменчивость спроса и проблемы сбыта в условиях широ-
ких пространственных и временных границ, случайность социаль-
но-экономических, природных процессов в условиях глобализации. 
При этом барьером может выступать столкновение противоречивых 
экономических интересов в условиях целевой интернационализации 
деятельности экономических субъектов.

.  

 

 

 

 

 

— бизнес-процесс 

Ресурсы: материалы, 
производственные фонды и т.п.
 
 

— документооборот внешнеэкономической сделки (информационный ресурс)

Процесс финансового планирования,
поиск покупателей, рынков сбыта,
возможностей использования 
поддержкой бизнеса, оценка 
финансовых возможностей 
и рыночных цен 

 

 

Результаты 
маркетинговых 
исследований 
о рынках сбыта, 
конкуренциях, ценах, 
ограничениях 

 

 

 

— активы (денежные и иные материальные ценности)

Финансовый план, 
план продаж, 
доходов и расходов, 
денежных потоков

Процесс заготовления

Экспортный контракт, 
зарегистрированный 
в уполномоченном банке

Готовая продукция, 
отвечающая международной 
сертификации

Денежные средства 
в иностранной валюте

Процесс заключения экспортного 
контракта и его регистрация 
в уполномоченном банке

Процесс производства продукции 
для реализации на внешний рынок, 
формирование экспортной цены

Процесс получения валютной 
выручки в форме аванса

Процесс таможенного оформления 
и реализации продукции

Процесс получения валютной выручки

Процесс налогового оформления 
сделки и возмещения НДС

Процесс бухгалтерского учета 
и отражения данных 
в бухгалтерской отчетности

Внешнеторговый 
договор, ГТД, 
товаро-
сопроводительные 
документы

Счет на оплату

ГТД, товаросопрово-
дительные документы

Готовая продукция, 
отвечающая междуна-
родной сертификации

Счет на оплату

Ресурсы: материалы, 
производственные 
фонды и т.п.

Финансовый план, 
план продаж

План снабжения, дого-
воры с поставщиками

ГТД, товаросопроводительные 
документы с отметкой 
таможенного поста

Денежные средства 
в иностранной валюте

Налоговые регистры, 
налоговые декларации

Регистры бухгалтерского учета, 
бухгалтерский баланс 
и другие формы отчетности

Рис. 2. Процессныйподходэкспортнойдеятельностипредприятия