МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса

МСФО 

ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ 
МАЛОГО И СРЕДНЕГО 

БИЗНЕСА

Под редакцией профессора В.Г. Гетьмана

Рекомендовано Учебно-методическим советом ВО

в качестве учебника для студентов высших учебных заведений,

обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика»

(квалификация (степень) «магистр»)

Москва

ИНФРА-М

202УЧЕБНИК

УДК 657(075.8)
ББК 65.05я73
 
М89

М89  
МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса : учебник / под 

ред. В.Г. Гетьмана. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 451 с. — (Высшее 
образование: Магистратура). — DOI 10.12737/textbook_5ac1e1942
af284.48885715.

ISBN 978-5-16-012306-6 (print)
ISBN 978-5-16-106571-6 (online)
Учебник подготовлен коллективом преподавателей ФГОБУ ВО «Финансовый 
университет при Правительстве Российской Федерации», имеющих 
богатый опыт работы в вузах и занимающихся научными исследованиями 
проблем в области международной стандартизации финансовой 
отчетности экономических субъектов. Содержит все программные вопросы 
по учебной дисциплине «МСФО для предприятий малого и среднего 
бизнеса». Материал изложен на основе действующего МСФО для МСБ 
и с учетом принятых новелл, вступающих в силу в ближайшее время.

Учебник соответствует требованиям Федерального государственного 

образовательного стандарта высшего образования последнего поколения.

Для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 

«Экономика», слушателей центров и курсов повышения квалификации. 
Учебник также может быть использован бухгалтерами и экономистами 
предприятий (организаций), занимающимися вопросами формирования 
их финансовой отчетности и анализом ее содержания.

УДК 657(075.8)

ББК 65.05я73

Р е ц е н з е н т ы:

Роза Григорьевна Каспина, доктор экономических наук, профессор;
Людмила Ивановна Хоружий, доктор экономических наук, про-

фессор

ISBN 978-5-16-012306-6 (print)
ISBN 978-5-16-106571-6 (online)
© Коллектив авторов, 2018

Авторский коллектив 

Преподаватели ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Пра-
вительстве Российской Федерации» (г. Москва):
Гетьман В.Г., доктор экономических наук, профессор (преди-
словие, разделы 3–6, 8, 10, 32);
Рожнова О.В., доктор экономических наук, профессор (раз-
делы 9, 11, 12, 14–16, 18, 19, 23, 24, 27, 31);
Гришкина С.Н., доктор экономических наук, профессор (раз-
делы 2, 17, 29);
Вахрушина М.А., доктор экономических наук, профессор (раз-
делы 34, 35);
Сиднева В.П., кандидат экономических наук, профессор (раз-
делы 13, 20, 28);
Сафонова И.В., кандидат экономических наук, доцент (раздел 1);
Домбровская Е.Н., кандидат экономических наук, доцент (раз-
делы 7, 25);
Арчакова-Ужахова М.Б., кандидат экономических наук (раз-
делы 21, 33);
Юрасова И.О., кандидат экономических наук, доцент (разделы 
22, 26);
Щербинина Ю.В., кандидат экономических наук (раздел 30);
Лялькова Е.Е., кандидат экономических наук, доцент (раздел 18).

Предисловие

Совет (Комитет) по Международным стандартам финансовой 
отчетности (МСФО) с момента своего создания (1973 г.) и почти 
до конца XX в. придерживался взглядов, что разрабатываемые им 
МСФО предназначены для всех отчитывающихся коммерческих 
компаний, которые имеют пользователей, полагающихся на фи-
нансовую отчетность как на основной источник финансовой ин-
формации о них. Однако у многих его оппонентов была иная точка 
зрения. Они не без оснований считали, что эти МСФО (которые 
впоследствии стали называть «полные МСФО») для многих не-
публичных компаний (и прежде всего — средних и малых пред-
приятий) оказались неподъемными.
Практика, которая, как известно, является важнейшим крите-
рием истины, довольно четко подтвердила это обстоятельство. По-
давляющее большинство таких организаций, причем практически 
повсеместно, не использовали их и не собирались применять их 
в будущем. На рубеже веков прошли широкие дискуссии по этому 
вопросу. Совет (Комитет) по МСФО, в свою очередь, провел спе-
циальные исследования по этой проблематике, по результатам ко-
торых ему пришлось изменить ранее отстаиваемую им точку зрения. 
Совет стал придерживаться позиции (на ней, заметим, он находится 
и сейчас), согласно которой «полные МСФО» должны применять 
публичные, а также другие общественно значимые компании. Что 
же касается средних и малых предприятий, то Совет МСФО согла-
сился с мнением большинства представителей стран, участвовавших 
в проведенном им опросе. Суть его состояла в том, что для этих пред-
приятий необходим отдельный МСФО. Работы по созданию упро-
щенного варианта МСФО для предприятий малого и среднего биз-
неса (МСФО для МСБ) у Совета заняли более пяти лет. Этот стан-
дарт Совет по МСФО выпустил в июле 2009 г. В качестве отправной 
точки для его создания были взяты «полные МСФО». На их базе 
разработчики МСФО для МСБ создали упрощенный, в несколько 
раз меньший по объему, чем «полные МСФО», но представляющий 
собой систематизированный целостный набор принципов ведения 
бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, 
вполне приемлемый для непубличных компаний.
Круг пользователей информации, для которых внедрение 
МСФО для МСБ решает проблему с ее сопоставимостью и приносит 
им практические выгоды, довольно обширен. Среди них: 
банки, выдающие кредиты предприятиям МСБ, находящимся 

в других странах; поставщики и покупатели, имеющие деловые 
связи с ними, но расположенные в разных юрисдикциях; кредитно-
рейтинговые агентства, разрабатывающие единые международные 
рейтинги; компании, специализирующиеся на венчурных инвестициях 
и вкладывающие средства в предприятия МСБ; внешние 
инвесторы, не участвующие в повседневном управлении предприятиями 
МСБ, в которые они вложили свои средства; международные 
аудиторские компании, осуществляющие аудит финансовой отчетности 
этих экономических субъектов, и др.
Экономическую целесообразность в создании МСФО для МСБ 
подтверждает тот факт, что по состоянию на май 2015 г. 72 страны 
разрешили (а в отдельных случаях — даже обязательно требуют) 
применение МСФО для МСБ. Еще 14 государств рассматривали 
целесообразность их использования.
Количество внедривших данный стандарт стран постоянно 
растет. Совет по МСФО отслеживает складывающуюся в рассматриваемой 
области ситуацию и параллельно работает над дальнейшим 
совершенствованием МСФО для МСБ. Выпуская в 2009 г. 
данный стандарт, он заявил, что намеревается примерно раз в три 
года, исходя из изучения накопленного опыта по его применению 
и выявившихся запросов практики, вносить в МСФО для 
МСБ изменения и дополнения. Реализуя данное обещание, Совет 
по МСФО опубликовал в октябре 2013 г. первый в этой области 
документ — «Проект предлагаемых поправок к МСФО для МСБ» 
(на англ. яз.). Срок подачи комментариев к нему был установлен 
до 3 марта 2014 г.
На основании анализа результатов, полученных в процессе его 
обсуждения, Совет по МСФО в мае 2015 г. опубликовал «Первоначальный 
всеобъемлющий обзор МСФО для МСБ» (на англ. яз.). 
В нем он, помимо всего прочего, указал, какие изменения и дополнения 
вносятся в данный стандарт, которые начнут действовать 
с отчетности компаний за 2017 г. Основными среди них являются 
следующие:
 
• добавлена возможность предприятиям МСБ использовать мо-
дель переоценки основных средств;
 
• унифицированы с «полными МСФО» основные требования 
к оценке разведочных активов и процентов по ссудам;
 
• упрощены в некоторой степени требования к предприятиям 
МСБ при переходе их на рассматриваемый стандарт.
Остальные изменения в МСФО для МСБ коснулись в основном 
порядка раскрытия информации по отдельным активам / обяза-
тельствам и другим элементам финансовой отчетности.

С периодичностью раз в три года Совет по МСФО намерен 
и впредь проводить по запросам пользователей назревшие до-
полнения и уточнения в МСФО для МСБ. В отдельных случаях 
Совет по МСФО в лице его Правления может вносить изменения 
в МСФО для МСБ вне обычного трехгодичного цикла (если воз-
никнет такая необходимость).
В данном учебнике его авторы при изложении материала исхо-
дили из норм и требований, содержащихся в действующем сейчас 
варианте стандарта, включая и те новеллы, которые появились 
в нем в последнее время.
Учебник предназначен в первую очередь для студентов вузов, 
специализирующихся в области бухгалтерского учета и аудита. Он 
позволяет студентам, изучившим его, приобрести новые для себя 
компетенции, а именно:
 
• знать содержание международного стандарта финансовой отчет-
ности для предприятий малого и среднего бизнеса;
 
• уметь вырабатывать для конкретного предприятия рацио-
нальную систему организации и ведения учета на основе выбора 
эффективной учетной политики, базирующейся на соблюдении 
положений, содержащихся в МСФО для МСБ;
 
• владеть навыками по формированию финансовой отчетности 
экономического субъекта на основе МСФО для МСБ.
По мнению авторов, учебник представляет интерес также для 
практических работников, занятых в этой сфере.

Раздел 1. 

ПРЕДПРИЯТИЯ МАЛОГО 
И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА

Цели изучения:
• определить значение и предпосылки появления стандарта пред-
приятий малого и среднего бизнеса;
• выяснить, какие экономические субъекты обладают характеристи-
ками предприятий малого и среднего бизнеса;
• ознакомиться с суждениями, для каких экономических субъектов 
могут применяться МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса, 
а не полная версия МСФО.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Раздел определяет характеристики предприятий малого и среднего 
бизнеса. МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса 
предназначен для применения к финансовой отчетности общего 
назначения компаний, не обязанных представлять финансовую отчетность 
широкому кругу пользователей.

ЗНАЧЕНИЕ И ПРЕДПОСЫЛКИ ПОЯВЛЕНИЯ СТАНДАРТА 
ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА

Цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации 
о финансовом положении, финансовых результатах деятельности 
и изменениях в финансовом положении предприятия, 
которая полезна для широкого круга пользователей при принятии 
экономических решений. При установлении стандартов в отношении 
формы и содержания финансовой отчетности общего назначения 
первостепенное значение имеют потребности пользователей 
финансовой отчетности.
Основные группы внешних пользователей финансовой отчетности 
предприятий малого и среднего бизнеса включают:
 
• кредитные и финансовые институты, осуществляющие кредитование 
и другие формы финансирования деятельности данных 
предприятий и рассчитывающие показатели текущей ликвид-
ности компании, доходности активов, соотношение собственных 
и заемных средств на основе данных финансовой отчетности;
 
• партнеров и клиентов предприятий малого и среднего бизнеса, 
осуществляющих торговые и деловые отношения и пользу-

ющихся финансовой отчетностью для оценки текущего фи-
нансового положения компании, чтобы оценить перспективы 
устойчивых долгосрочных деловых отношений;
 
• кредитно-рейтинговые агентства и другие учреждения, которые 
используют финансовую отчетность для оценки предприятий 
малого и среднего бизнеса;
 
• акционеров и инвесторов предприятий малого и среднего биз-
неса, которые одновременно не являются менеджерами этих 
компаний.
Предприятия малого и среднего бизнеса, не планирующие раз-
мещать свои ценные бумаги на фондовых рынках, не заинтересо-
ваны в подготовке финансовой отчетности общего назначения в со-
ответствии с полной версией МСФО в силу большой трудоемкости 
и высокой затратности. При этом альтернативой открытым рынкам 
капитала для предприятий малого и среднего бизнеса может высту-
пать капитал от финансовых институтов, акционеров, директоров 
и поставщиков. В таком случае пользователей финансовой отчет-
ности предприятий малого и среднего бизнеса может интересо-
вать информация о ликвидности и платежеспособности компаний, 
краткосрочных денежных потоках. Становится очевидной важ-
ность подготовки финансовой отчетности на принципах МСФО 
для предприятий малого и среднего бизнеса, с одной стороны, 
с учетом существенного упрощения учетных принципов, приводя-
щего к снижению стоимости составления отчетности, с другой — 
сопоставимой и признаваемой в разных странах.

ПОНЯТИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА

Термин «предприятия малого и среднего бизнеса» широко при-
знан во всем мире. Предприятия малого и среднего бизнеса, установ-
ленные в стандарте, — это предприятия, которые:
а) не обязаны представлять финансовую отчетность широкому 
кругу пользователей; и
б) выпускают финансовую отчетность общего назначения для 
внешних пользователей. Примеры внешних пользователей: вла-
дельцы, не участвующие в управлении бизнесом, существующие 
и потенциальные кредиторы и кредитно-рейтинговые агентства.
Цель финансовой отчетности общего назначения, подготов-
ленной в соответствии с МСФО для предприятий малого и среднего 
бизнеса, состоит в том, чтобы предоставить информацию о финан-
совом положении, результатах деятельности и движении денежных 
средств компании широкому кругу пользователей (например, ак-

ционерам, кредиторам, сотрудникам). Финансовая отчетность об-
щего назначения направлена на удовлетворение общих информа-
ционных потребностей различных пользователей. Предприятия 
малого и среднего бизнеса часто составляют финансовую отчет-
ность исключительно для представления в налоговые органы или 
собственникам. Такая финансовая отчетность не всегда является 
финансовой отчетностью общего назначения, поскольку цели ее 
составления отличаются от целей представления отчетности по на-
логооблагаемой прибыли (в силу специфики налогового законода-
тельства разных стран) или отчетности для собственников (в силу их 
определенных интересов для принятия управленческих решений).
Необходимо учитывать, что во многих законодательных сис-
темах разных стран разработаны свои определения данного по-
нятия, основанные на использовании количественных критериев 
(предельный размер выручки, сумма активов, количество работ-
ников). В отдельных странах данный термин используется для 
обозначения небольших предприятий или включает в себя такие 
предприятия независимо от того, выпускают ли они финансовую 
отчетность общего назначения для внешних пользователей.
Определение «предприятия малого и среднего бизнеса» согласно 
стандарту не включает количественные критерии размера пред-
приятия для установления того, какое предприятие является пред-
приятием малого или среднего бизнеса. Решения об обязательности 
или возможности использования предприятиями МСФО для пред-
приятий малого и среднего бизнеса принимаются законодатель-
ными и регулирующими органами и организациями по стандарти-
зации в отдельных юрисдикциях. При принятии решения законо-
датели могут дополнительно учитывать количественные критерии.
Может приниматься во внимание и то, что предприятия, зна-
чимые в конкретной стране с экономической точки зрения, должны 
использовать полную версию МСФО. Экономическую значимость 
для национальной экономики можно определять на базе таких кри-
териев, как:
 
• величина активов;
 
• величина дохода;
 
• количество сотрудников;
 
• степень присутствия на рынке (лидирующее положение);
 
• природа и объем внешних заимствований.
Однако принятие решения о включении экономически зна-
чимых предприятий малого и среднего бизнеса в список публичных 
компаний, применяющих полную версию МСФО, оставлено на-
циональным регулирующим органам.

Приведенное в стандарте базисное определение «предприятия 
малого и среднего бизнеса» в большей степени предназначено для 
того, чтобы проинформировать национальные законодательные 
и регулирующие органы, профессиональные организации о сфере 
применения стандарта и о том, какие экономические субъекты од-
нозначно не имеют право его применять.

ПРЕДПРИЯТИЯ, ПРЕДСТАВЛЯЮЩИЕ ОТЧЕТНОСТЬ 
ШИРОКОМУ КРУГУ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ 
И НЕ ИСПОЛЬЗУЮЩИЕ МСФО ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ 
МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА

Предприятие представляет отчетность широкому кругу пользо-
вателей, если:
а) его долговые и долевые инструменты обращаются на от-
крытом рынке либо оно находится в процессе выпуска таких ин-
струментов для торговли на открытом рынке (национальная или 
иностранная фондовая биржа или внебиржевой рынок, включая 
местные и региональные рынки); или
б) предприятие выступает фидуциаром в отношении активов 
широкого круга сторонних лиц, что является одним из видов его 
основной деятельности (актуально для банков, кредитных союзов, 
страховых компаний, брокеров / дилеров ценных бумаг, паевых 
фондов и инвестиционных банков).
Открытые рынки ценных бумаг, по своей природе, соединяют 
организации, которые находятся в поисках капитала, и инвес-
торов, которые не вовлечены в управление предприятием и ко-
торые рассматривают вопрос о том, предоставлять ли капитал 
и по какой цене. Хотя указанные общественные инвесторы за-
частую представляют долгосрочный рисковый капитал, они 
не обладают полномочиями требовать финансовую информацию, 
которую они могут посчитать полезной для принятия инвестици-
онных решений. Они могут использовать финансовую отчетность 
общего назначения.
Решение предприятия о выходе на открытый рынок капитала 
делает его обязанным представлять финансовую отчетность широ-
кому кругу пользователей, и оно должно обеспечить внешних ин-
весторов в долговые и долевые инструменты финансовой информа-
цией более широкого диапазона, чем может потребоваться пользо-
вателям финансовой отчетности предприятий, которые получают 
капитал только из частных источников.
Правительства признают эту обязанность представлять финан-
совую отчетность широкому кругу пользователей, принимая законы