Финансовый учет

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Под редакцией профессора В.Г. Гетьмана

6-е издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано 
Министерством образования и науки Российской Федерации 
в качестве учебника для студентов высших учебных 
заведений, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» 
(квалификация (степень) «бакалавр»)

Москва
ИНФРА-М
2022

УЧЕБНИК

УДК 33(075.8)
ББК 65.052я73
 
Ф59

Ф59  
Финансовый учет : учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — 6-е изд., 
перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2022. — 622 с. + Доп. материалы [
Электронный ресурс]. — (Высшее образование: Бакалаври-
ат). — DOI 10.12737/24378.

ISBN 978-5-16-012347-9 (print)
ISBN 978-5-16-105225-9 (online)
Шестое издание учебника подготовлено коллективом преподавателей 
ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской 
Федерации» для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «
Экономика». Учебник содержит все программные вопросы по учебной 
дисциплине «Финансовый учет». Изложение построено на основе 
действующей законодательной и нормативно-правовой базы Российской 
Федерации с учетом требований международных стандартов финансовой 
отчетности. Материал издания включает большое число примеров, схем 
и по каждой теме содержит контрольные вопросы и тестовые задания.
Соответствует требованиям Федерального государственного образова-
тельного стандарта высшего образования последнего поколения.
Для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» (ква-
лификация «бакалавр»), слушателей центров и курсов повышения квали-
фикации. Может быть использован бухгалтерами, экономистами и менед-
жерами организаций.

УДК 33(075.8)
ББК 65.052я73

Р е ц е н з е н т ы:
З.В. Кирьянова, д-р экон. наук, проф. Государственного универси-
тета управления (ГУУ);
Н.Т. Лабынцев, д-р экон. наук, проф. Ростовского государственного 
экономического университета (РИНХ)

ISBN 978-5-16-012347-9 (print)
ISBN 978-5-16-105225-9 (online)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 
в электронно-библиотечной системе znanium (www.znanium.com)

© Коллектив авторов, 2016

Авторский коллектив

В.Г. Гетьман, д-р экон. наук, проф. (Предисловие, гл. 18);
О.В. Рожнова, д-р экон. наук, проф. (гл. 17);
С.Н. Гришкина, канд. экон. наук, проф. (гл. 17);
Л.З. Шнейдман, д-р экон. наук, проф. (гл. 11);
В.П. Сиднева, канд. экон. наук, доц. (гл. 6);
Е.Н. Домбровская, канд. экон. наук, доц. (гл. 1, 5, 8);
Г.И. Алексеева, канд. экон. наук, доц. (гл. 3);
Р.И. Амирова, канд. экон. наук, доц. (гл. 3);
З.Д. Бабаева, канд. экон. наук, проф. (гл. 16);
Т.М. Гусева, канд. экон. наук, проф. (гл. 1);
В.Э. Керимов, д-р экон. наук, проф. (гл. 7);
Е.М. Ефремова, канд. экон. наук (гл. 14);
Л.А. Мельникова, канд. экон. наук, доц. (гл. 2);
Н.К. Муравицкая, д-р экон. наук, проф. (гл. 12, 13, 15);
Г.И. Корчинская, канд. экон. наук (гл. 12);
Т.М. Неселовская, канд. экон. наук, доц. (гл. 8);
Н.Е. Новикова, канд. экон. наук, доц. (гл. 10);
И.В. Сафонова, канд. экон. наук, доц. (гл. 4);
Т.Н. Шеина, канд. экон. наук, проф. (гл. 1);
Ю.В. Щербинина, канд. экон. наук, доц. (гл. 9).

Предисловие 

Формирование в России рыночных институтов привело к серь-
езным изменениям в экономике. По сути дела, завершилась смена 
социально-экономической формации. Многоукладность эконо-
мики в России стала реальностью. 
В нынешних условиях у экономических субъектов значительно 
расширилась область экономических рисков. А это, в свою оче-
редь, потребовало принципиально новых подходов к подготовке 
кадров экономистов, прежде всего специализирующихся в об-
ласти бухгалтерского учета. Социально-экономические преобра-
зования в России последних лет обусловили внесение концепту-
альных изменений в методологию бухгалтерского учета в нашей 
стране. Принятие Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтер-
ском учете», признание на территории России Международных 
стандартов финансовой отчетности определили вектор развития 
бухгалтерского учета как основной информационной среды эко-
номики.
Реформирование бухгалтерского учета в России связано с со-
зданием принципиально новой системы нормативных документов 
в области финансового учета. Ее центральным звеном являются 
 федеральные стандарты бухгалтерского учета, разрабатываемые 
на основе МСФО. Активное привлечение к их созданию предста-
вителей профессионального сообщества бухгалтеров и аудиторов 
свидетельствует о новаторских изменениях в регулировании бух-
галтерского учета и развитии системы негосударственного регули-
рования.
Развитие бухгалтерской профессии проходит на фоне стандар-
тизации требований к ее представителям и принятии профессио-
нальных стандартов. Так, профессиональный стандарт «Бухгалтер» 
установил ряд квалификационных требований к уровню образо-
вания, профессиональным знаниям и навыкам специалистов в об-
ласти бухгалтерского учета. Перечень требований к специалисту 
в профессиональных стандартах имеет комплексный характер с ис-
пользованием более современной конструкции в виде сочетания 
требований к знаниям, умениям, профессиональным навыкам 
и опыту работы. Эти особенности профессиональных стандартов 
делают их основными элементами национальной системы квали-
фикаций, связывающими сферы труда и профессионального обра-
зования.

Перевод национальной системы бухгалтерского учета на между-
народные стандарты потребовал выпуска новых учебников, прежде 
всего по финансовому учету. В данном учебнике авторы изложили 
действующий порядок его ведения в организациях различных форм 
собственности, а в ряде случаев — и проблемы, которые предстоит 
еще решить в ходе дальнейшего реформирования бухгалтерского 
учета. 
В шестом издании учебника пересмотрено и дополнено содер-
жание многих глав, поскольку после выхода пятого издания по-
явились новые законодательные и нормативные документы по во-
просам ведения в организациях бухгалтерского учета и формиро-
вания финансовой отчетности. 
В учебнике материал изложен исходя из современных требо-
ваний, предъявляемых Международной федерацией бухгалтеров 
к профессиональному мастерству специалистов в области финан-
сового учета. 

Глава 1
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО 
ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

Цели изучения главы: 
 
• усвоение правил, требований и функций бухгалтерского учета 
в системе управления организацией; 
 
• ознакомление с системой регулирования бухгалтерского учета 
в Российской Федерации; 
 
• анализ концепций бухгалтерского учета в Российской Федерации.

1.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО МЕСТО 
В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИИ

Возникновение и развитие рыночных отношений в стране пред-
полагает использование экономических методов управления дея-
тельностью хозяйствующих субъектов. Это объясняет возрастание 
роли и значения бухгалтерского учета как функции управления 
деятельностью организации. Для этого он должен базироваться 
на единых методологических основах учета и отчетности, постро-
енных на научных принципах, требованиях как отечественных, так 
и международных стандартов. 
Изменение системы общественных отношений и экономических 
условий функционирования организаций и формирование многоукладной 
экономики характеризуется возникновением и наличием 
хозяйствующих субъектов с различным организационно-правовым 
статусом. Хозяйствующие субъекты (организации) выступают 
объектом гражданских прав. Бухгалтерский учет обязаны вести 
все организации — юридические лица. В соответствии со ст. 48 
Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) юридическое лицо — 
организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает 
им по своим обязательствам. Юридическое лицо может от своего 
имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести 
гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Процесс управления хозяйствующим субъектом осуществляется 
на основе информации о совершаемых хозяйственных процессах, 
выполнении соответствующих распоряжений и результатах деятельности. 
Общая система управления хозяйствующим субъектом 
включает ряд подсистем (конструкторскую, технологическую 
и т.п.). Наиболее важное место в ней занимает экономическая под-

система, в которой значительную долю составляет информация, 
полученная в рамках бухгалтерского учета. 
Бухгалтерский учет дает информацию, без которой нельзя осу-
ществлять основные функции управления (рис. 1.1).

Функции управления

Планиро-
вание 
и прогнози-
рование

Внутрен-
ний 
контроль

Экономи-
ческий 
анализ

Хозяйст-
венный 
учет

Аудит

Рис. 1.1. Функции управления

Планирование и прогнозирование включают постановку цели, 
поиск и нахождение путей ее решения, выявление наиболее вы-
годных вариантов осуществления и ведутся на основе информации, 
формируемой в системе бухгалтерского учета, отчетных бухгалтер-
ских данных. Основой для проверки выполнения планов и их кор-
ректировки служит отчетная учетная информация.
Внутренний контроль направлен на выявление отступлений (от-
клонений) от установленных планов, смет, лимитов, нормативов 
действующего законодательства. Выявление отступлений осуще-
ствляется путем сопоставления фактически полученных резуль-
татов по данным бухгалтерского учета с данными нормативных 
(регулирующих) документов и установленных плановых заданий. 
Экономический анализ является источником экономической ин-
формации для разных уровней управления. Он используется для 
осуществления различных расчетов и определения важнейших 
показателей, характеризующих хозяйственную деятельность и фи-
нансовое положение организации по данным бухгалтерского учета 
и финансовой отчетности. 
Хозяйственный учет в РФ действует как единая система, вклю-
чающая оперативно-технический, бухгалтерский и другие виды 
учета. 
Для управления финансово-хозяйственной деятельностью орга-
низации необходимо иметь информацию о ее имущественном со-
стоянии и обязательствах, формируемую в системе бухгалтерского 
учета.
В соответствии с ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) 
«О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет занят формированием 
документированной систематизированной информации об объ-

ектах, предусмотренных Федеральным законом «О бухгалтерском 
учете», в соответствии с требованиями, установленными Феде-
ральным законом «О бухгалтерском учете», и составлением на ее 
основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аудит и ревизия являются инструментом проверки как самой хо-
зяйственной деятельности, так и правильности данных бухгалтер-
ского учета. Основным источником информации служат данные 
первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финан-
совой отчетности. 
В системе управления хозяйственной деятельностью органи-
зации бухгалтерский учет выполняет ряд функций (рис. 1.2).

Функции бухгалтерского учета

Контроль-
ная
Информа-
ционная
 Обеспече-
ние сохран-
ности иму-
щества

Обратной 
связи
Аналити-
ческая

Рис. 1.2. Функции бухгалтерского учета в управлении организацией

Контрольная функция имеет большое значение в условиях раз-
вития рыночных отношений и различных форм собственности. 
Работники бухгалтерии, аудиторских фирм и налоговых служб осу-
ществляют контроль за сохранностью и движением имущества ор-
ганизаций, а также правильностью и своевременностью расчетов 
с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотно-
шений. С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида 
контроля — предварительный, текущий и последующий. 
Информационная функция — одна из главных функций бухгал-
терского учета, данные которого являются основным источником 
информации, используемой на разных уровнях управления. На ее 
основе принимаются соответствующие решения. Чтобы получа-
емая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна 
быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной. 
Информация должна содержать только необходимые данные, что 
позволяет быстрее их изучать, принимать оптимальные управлен-
ческие решения.
Обеспечение сохранности имущества — функция, имеющая 
особое значение в условиях рыночных отношений и существования 
различных форм собственности. Выполнение данной функции за-
висит от действующей системы учета и определенных предпосылок: 

• наличия специализированных складских помещений, осна-
щенных средствами оргтехники; 
 
• совершенствования самой системы учета, применения научно 
обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений; 
 
• использования современных средств вычислительной техники 
для сбора, обработки и передачи информации. 
Аналитическая функция в условиях развития рыночных отно-
шений позволяет изучить перспективы развития организации, 
вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенство-
вания всех направлений хозяйственной деятельности. 
Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет фор-
мирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию 
о фактических параметрах развития объекта управления. 
Основными компонентами информационной системы обратной 
связи, применительно к бухгалтерскому учету, являются в качестве 
ввода — неупорядоченные данные, процесса — обработка данных, 
вывода — упорядоченная информация (рис. 1.3).

Ввод
(неупорядоченная
информация)

Процесс
(обработка
информации)

Вывод
(упорядоченная
информация)

Рис. 1.3. Компоненты информационной системы обратной связи

Неупорядоченная информация (ввод) — зафиксированные в пер-
вичных документах разнообразные факты хозяйственной деятель-
ности организации с целью выявления результатов ее работы. 
Процесс — обработка неупорядоченной информации посред-
ством группировки данных в системе счетов бухгалтерского учета. 
Вывод — получение упорядоченной информации о фактических 
параметрах изучаемого объекта, полезной для различных групп 
пользователей. 
Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления пред-
ставляет собой часть информационной системы обратной связи, ее 
основу. Он призван обеспечивать все уровни управления инфор-
мацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также 
обо всех существенных отклонениях от заданных параметров, ибо 
без такой информации невозможно осуществлять другие функции 
управления и принимать эффективные управленческие решения. 
Поэтому информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна 
отвечать требованиям уместности, надежности, сравнимости.
Информация считается уместной в том случае, если пользова-
телю без нее невозможно или трудно принять соответствующее 

решение. Без такой информации сложно оценить результаты, до-
стигнутые в прошлом, полученные в текущем отчетном периоде, 
или прогнозировать предстоящие события и результаты. Уместная 
информация должна быть своевременной, т.е. поступающей к ее 
пользователям в установленное время. В противном случае она 
не будет характеризовать фактические результаты финансово-хо-
зяйственной деятельности организации. Информация должна вы-
являть тенденции развития хозяйствующего субъекта и служить тем 
самым базой для перспективного планирования (прогнозирования) 
его развития, т.е. быть прогностичной. Обратная связь с источником 
информации позволяет оперативно осуществлять управленческие 
решения. 
Под надежностью информации понимается составление без 
ошибок и отражение полных и объективных данных об объектах 
бухгалтерского учета. Надежная информация должна быть про-
зрачной. Прозрачность информации означает возможность про-
верки и подтверждения фактов хозяйственной деятельности, т.е. 
данные, полученные в системе бухгалтерского учета, должны фор-
мироваться на основе правильно и своевременно оформленных 
и подписанных первичных документов. Нейтральность инфор-
мации означает, что она должна быть объективной, не искажать 
данные в интересах отдельных пользователей или их групп. Под 
полнотой информации следует понимать отражение всех без изъ-
ятия хозяйственных процессов и явлений с учетом существенности 
и сопоставимости с расходами на сбор и обработку данных.
Сравнимая информация позволяет пользователям сопоставлять 
ее за разные периоды времени для выявления тенденций в изменении 
результатов хозяйственной деятельности, финансовых результатов, 
динамики изменения капитала. Изменения в методологии 
получения (расчета) тех или иных показателей хозяйственной 
деятельности фиксируются в учетной политике организации. Заинтересованные 
пользователи должны быть информированы о нововведениях.


1.2. ПРИНЦИПЫ, ПРАВИЛА И ОБЪЕКТЫ 
БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА 

Система управления хозяйствующим субъектом предполагает 
совершенствование бухгалтерского учета. В условиях функционирования 
рыночной экономики оно должно осуществляться в соответствии 
с требованиями всего хозяйствующего механизма, формирующего 
в том числе и различные группы пользователей, заинтере-