Бухгалтерский учет и отчетность

БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ

И  ОТЧЕТНОСТЬ

УЧЕБНИК

Москва
РИОР

ИНФРА-М

Под редакцией доктора экономических наук,
Под редакцией доктора экономических наук,

профессора Н.Н. Хахоновой
профессора Н.Н. Хахоновой

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.052я73
          Б94

Р е ц е н з е н т ы :
Хоружий Л.И. — д-р экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета Российского государственного аграрного университета — МСХА имени К.А. Тимирязева; Президент НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России», Председатель Совета по стандартам бухгалтерского учета 
Министерства финансов Российской Федерации;
Мизиковский Е.А. — заслуженный работник высшей школы РФ, д-р экон. 
наук, профессор Национального исследовательского Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского (ННГУ)

Бухгалтерский учет и отчетность : учебник / Н.Н. Хахонова, 

И.В. Алексеева, А.В. Бахтеев [и др.] ; под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. — 
Москва : РИОР : ИНФРА-М, 2021. — 560 с. + Доп. материалы 
[Электронный ресурс]. — (Высшее образование). — DOI: https://doi.
org/10.12737/1702-9

ISBN 978-5-369-01702-9 (РИОР)
ISBN 978-5-16-013064-4 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-105842-8 (ИНФРА-М, online)
В учебнике последовательно излагаются концептуальные и законодатель
ные основы бухгалтерского учета в Российской Федерации, администрирование деятельности бухгалтерской службы, вопросы формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в финансовой отчетности информации об основных 
объектах учета. 

Учебник разработан в соответствии с требованиями Федерального госу
дарственного образовательного стандарта высшего образования по направлению подготовки «Экономика» и Программой подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров Института профессиональных бухгалтеров России.

Предназначен для слушателей учебно-методических центров, преподава
телей и аспирантов, студентов, а также практикующих финансовых работников, бухгалтеров и аудиторов.

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.052я73

ISBN 978-5-369-01702-9 (РИОР)
ISBN 978-5-16-013064-4 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-105842-8 (ИНФРА-М, online)
© Коллектив авторов

Б94

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны

в электронно-библиотечной системе ZNANIUM

по адресу http://znanium.com.

Ссылку для доступа вы можете получить

при сканировании QR-кода, размещенного на обложке

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

АВТОРСКИЙ КОЛЛЕКТИВ  

Н.Н. Хахонова — д-р экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского 
учета ФГБОУ ВО «Ростовский государственный экономический университет РГЭУ (РИНХ)» — главы 1, 2, 3, 5, 15; 
Т.В. Кушнаренко — д-р экон. наук, доцент, заведующий кафедрой 
«Бухгалтерский учет и аудит» ФГБОУ ВО «Донской государственный 
технический университет» (ДГТУ) — глава 4; 
И.Н. Богатая — д-р экон. наук, профессор кафедры аудита ФГБОУ 
ВО «Ростовский государственный экономический университет РГЭУ 
(РИНХ)» профессор — главы 6, 16; 
О.Б. Вахрушева — д-р экон. наук, доцент, профессор кафедры бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при 
Президенте Российской Федерации» — главы 7, 8, 9, 11; 
Г.А. Эфендиева — канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского 
учета, анализа и аудита ФГБОУ ВО «Кабардино-Балкарский государственный университет им. Х.М. Бербекова» — глава 10; 
И.Н. Емельянова — канд. экон. наук, доцент кафедры экономики, 
финансов и права ФГБОУ ВО «Российский экономический университет 
им. Г.В. Плеханова)» — глава 12; 
С.В. Панкова — д-р экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского 
учета, анализа и аудита ФГБОУ ВО «Оренбургский государственный 
университет» — глава 13; 
Т.А. Кольцова — канд. экон. наук, доцент кафедры экономической 
безопасности, системного анализа и контроля ФГАОУ ВО «Тюменский 
государственный университет» — глава 14; 
Р.В. Крутских — канд. экон. наук, главный аудитор Управления 
внутреннего аудита по Юго-Западному банку ПАО Сбербанк — глава 17; 
Т.Б. Кувалдина — д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой 
«Финансы, кредит, бухгалтерский учет и аудит» ФГБОУ ВО «Омский государственный университет путей сообщения ОмГУПС (ОмИИТ)» — главы 
18, 19, 20, 21, 23; 
И.В. Алексеева — д-р экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского 
учета ФГБОУ ВО «Ростовский государственный экономический университет РГЭУ (РИНХ)» — главы 22, 25; 
А.В. Бахтеев — канд. экон. наук, доцент кафедры анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования ФГБОУ ВО «Ростовский государственный экономический университет РГЭУ (РИНХ)» — глава 24. 

ПРЕДИСЛОВИЕ 

Бухгалтерский учет не знает покоя,  
он все время меняется. 
Я.В. Соколов  

Бухгалтерский учет постоянно эволюционирует как общественноэкономический феномен в русле углубления рыночных отношений, появления новых объектов учета, совершенствования применяемых учетных методик, гармонизации российских правил с бухгалтерской практикой, признанной за рубежом. Бухгалтерский учет сегодня не сводится 
только к группировке и систематизации данных первичных документов 
в бухгалтерских регистрах, как полагают некоторые специалисты, бухгалтерский учет — это отдельный бизнес-процесс, на входе которого 
находится информация о фактах хозяйственной жизни, а на выходе образуется информационный продукт в виде бухгалтерской (финансовой) 
отчетности, составляемой на основе установленных учетных принципов 
и правил. 
До сих пор отдельные руководители коммерческих организаций рассматривают бухгалтерский учет лишь как набор методов, позволяющих 
уклоняться от уплаты налогов, и не придают значения его роли в управлении. Вместе с тем, по словам ученых Я.В. Соколова и М.Л. Пятова, 
«если на предприятии учет поставлен хорошо, а бухгалтер-штурман обладает необходимой квалификацией, то у менеджера-капитана всегда 
под рукой будет полноценная и достаточная информация для принятия 
действенных управленческих решений» [149]. 
Этот учебник ориентирован на тех, кто избрал нелегкую, увлекательную и стремительно развивающуюся профессию бухгалтера. Новое тысячелетие стало эпохой нестабильности и постоянных изменений: совершенствуется электронное обучение, происходит стремительная экспансия 
социальных сетей, получает ускорение роботизация, постепенно наступает технологическая и экономическая сингулярность1. Сегодня вопросы 
перехода к инжиниринговому бухгалтерскому учету и исчезновения 
профессии бухгалтера активно обсуждаются многими учеными и практиками. Первый заместитель министра финансов России Татьяна Нестеренко на Московском финансовом форуме отметила, что профессия 
бухгалтера постепенно исчезнет с российского рынка в связи с тем, 
что на смену бумажным документам придут электронные [146]. В то же 
время, как отмечает профессор Я.В. Соколов, «настоящий содержатель
1 Сингулярность (от лат. singularis — единственный) в философии означает 
единичность 
(особенность) 
существа, 
события, 
явления. 
Чаще 
всего 
сингулярность связывают с технологическим развитием общества, когда 
технологический прогресс станет настолько быстрым и сложным, что окажется 
недоступным для понимания человеком. 

ный учет ведется, прежде всего, в головах бухгалтеров, а не на носителях информации, будь то египетский папирус, вавилонские кирпичи, перуанские веревки или так хорошо известная нам бумага» [150].  
Современный бухгалтер должен обладать бо́льшим багажом знаний, 
чем его предшественник в недалеком прошлом. Специалисту по бухгалтерскому учету в соответствии с требованиями профессионального 
стандарта «Бухгалтер» необходимо обладать знаниями не только в области бухгалтерского финансового учета, но хорошо ориентироваться в 
сфере управленческого и налогового учетов, а также в смежных областях (праве, аудите, финансовой математике и менеджменте, экономике 
и пр.). Несомненно, потребность в эффективных профессиональных 
бухгалтерах, понимающих запросы пользователей отчетности, работающих при необходимости в смежных областях, умеющих применять 
прогрессивные учетные технологии, неуклонно возрастает. 
Коллектив авторов включает целый ряд ведущих преподавателей вузов страны, таких как И.В. Алексеева, И.Н. Богатая, О.Б. Вахрушева, 
Т.Б. Кувалдина, С.В. Панкова, Н.Н. Хахонова, А.В. Бахтеев, 
Т.А. Кольцова, Т.В. Кушнаренко, Р.В. Крутских, И.Н. Емельянова, 
Г.А. Эфендиева. 
К настоящему моменту в Российской Федерации выпущено уже 
большое количество учебников и учебных пособий по бухгалтерскому 
учету. Среди этих книг есть достаточно интересные издания, выполненные на высоком теоретическом и методическом уровне. Тем не менее 
учебник, подготовленный данным авторским коллективом, заслуживает 
особого внимания. 
Содержание учебника базируется на современных, действующих законодательных и нормативных актах Российской Федерации по состоянию на 1 января 2021 г. 
Особую ценность в представленной книге имеет то обстоятельство, 
что авторы не только описывают действующую практику отечественного учета и составления отчетности, но и освещают положения международных стандартов финансовой отчетности, а также проектов федеральных стандартов бухгалтерского учета. Учебник содержит конкретные 
примеры по учету тех или иных объектов бухгалтерского учета, а также 
авторские суждения относительно развития методологии некоторых 
разделов учета, унификации первичных учетных документов и учетных 
регистров. Тем самым авторы стремятся показать обучающимся, что недопустим застой методологии бухгалтерского учета, поскольку учет, как 
и другие экономические направления знаний, нуждается в постоянном 
совершенствовании. 
Достоинством учебника является оригинальность структурирования 
материала: все главы содержат определения основных понятий, контрольные вопросы, многие из них сопровождаются рисунками и таблицами. Для того чтобы облегчить читателю восприятие тех или иных 

терминов и определений, в конце учебника приводится глоссарий. Имеется в учебнике и список дополнительной литературы по рассматриваемой тематике. 
Это позволяет обучающимся глубоко усваивать содержание курса, 
аргументировано отвечать на поставленные вопросы, понимать сущность и социальную значимость своей будущей профессии. 
Структура и содержание учебника, аргументированное изложение 
материала свидетельствуют о существенной и глубокой проработке авторами излагаемого материла, и применении единообразного подхода к 
решению проблем развития бухгалтерского учета и реформирования 
финансовой отчетности.  
Авторами учебника, на наш взгляд, предпринята успешная попытка 
обобщить современное представление о состоянии, перспективах и 
направлениях развития бухгалтерского учета и оказать реальную помощь в освоении материал всем изучающим бухгалтерский учет. 

Л.И. Хоружий, 
Президент Некоммерческого партнерства  
«Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России», 
Председатель Совета по стандартам бухгалтерского учета  
Министерства финансов Российской Федерации, 
доктор экономических наук, профессор. 

ВВЕДЕНИЕ 

Учебник «Бухгалтерский учет и отчетность» является первой частью, 
разработанной авторами серии книг, включающей помимо данного 
учебника комплект презентаций к нему и практикум по бухгалтерскому 
учету и отчетности. 
Данная серия книг ориентирована на лиц, получивших образование в 
области учета и стремящихся подтвердить свою профессиональную 
подготовку путем сдачи экзаменов на получение аттестата в Институте 
профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России) или 
свидетельства о квалификации в центрах оценки квалификации (ЦОК), в 
соответствии с требованиями профессионального стандарта «Бухгалтер». Она может быть полезна студентам, осваивающим дисциплины 
«Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», а также тем, кто хочет самостоятельно ознакомиться с организацией и ведением бухгалтерского учета в экономических субъектах. 
В учебнике последовательно излагаются концептуальные и законодательные основы бухгалтерского учета в Российской Федерации, администрирование деятельности бухгалтерской службы коммерческой 
организации. Основное внимание уделено вопросам формирования в 
бухгалтерском учете информации об объектах учета (основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы, доходы, расходы, в том числе расходы на НИОКР, материальнопроизводственные запасы, финансовые вложения, денежные средства и 
денежные эквиваленты, обязательства, капитал). Без внимания не остались вопросы составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее 
анализ. Для улучшения усвоения пройденного материала в конце каждой главы предложены контрольные вопросы для обсуждения. Чтобы 
облегчить читателю восприятие тех или иных терминов и определений, 
учебник содержит глоссарий. Имеется в учебнике и список литературы 
по рассматриваемой тематике. 
Электронное издание «Комплект презентаций по бухгалтерскому 
учету и отчетности» содержит презентации, не дублирующие текстовое 
изложение учебника, а иллюстрирующие излагаемый лекционный материал путем представления его в системном, сжатом, структурированном 
формате схем, таблиц и примеров. Презентации подготовлены по всем 
темам учебника. 
Учебное пособие «Практикум по бухгалтерскому учету и отчетности» раскрывает на основе подлежащих решению задач нюансы, описанные в тексте учебника и проиллюстрированные в приложениях 
к нему, а также в презентациях по теме. Учебный материал расположен 
по темам учебника и состоит из частных и общих задач по каждой теме, 
контрольных вопросов и тестов. В конце тем помещены варианты заданий для проведения контрольной работы. В сборнике также приведены 
формы основных первичных бухгалтерских документов по каждой теме, 

в которой они используются, что избавляет от необходимости использовать другие учебные пособия. Задачи, включенные в практикум, позволяют приобрести практические навыки и закрепить теоретический материал по курсу. 
Предлагаемая серия книг, по мнению авторов, отличается от существующих изданий системностью подхода к раскрытию материала, его 
иллюстрации и закреплении в процессе решения практических ситуаций 
и задач, позволяющих систематизировать получаемые знания и навыки 
обучающимися и обеспечить успешное прохождение процедур оценки 
квалификации (аттестации, сертификации и др.). 
Серия книг подготовлена коллективом авторов, объединяющим преподавателей экономических и технических вузов различных федеральных 
округов страны, имеющих не только практический опыт работы бухгалтерами, но и длительный стаж работы в системе аттестации кадров.  
Отличительной особенностью данного учебника является то, что 
бо́льшая часть схем, рисунков, таблиц и примеров вынесена за рамки 
печатной версии и доступна обучающимся в электронном формате. 
Учебник ориентирован на центры оценки квалификации бухгалтеров 
(ЦОК), учебно-методические центры (УМЦ), занимающиеся аттестацией 
бухгалтеров и повышением их квалификации, а также слушателей курсов 
дополнительного профессионального образования. Может использоваться 
преподавателями вузов, студентами экономических специальностей, изучающих бухгалтерский учет.  
Авторы выражают глубокую признательность рецензентам и всем 
специалистам, оказавшим помощь на разных этапах создания данного 
учебника. 

РАЗДЕЛ I 
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 

ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  

1.1. ЕДИНАЯ СИСТЕМА УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ 
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
В российской теории учета на протяжении многих лет существовало понятие хозяйственного учета, как системы количественного отражения и качественной характеристики процессов материального производства с целью 
управления ими. В систему хозяйственного учета входят следующие виды 
учета: оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый. 
Оперативный (оперативно-технический) учет — это система 
наблюдения и текущего контроля за отдельными фактами хозяйственной жизни с целью управления ими в момент их совершения. Данные 
оперативного учета могут быть получены несистемным путем и в любой 
форме — по телефону, факсу, в устной беседе и т.п. 
Бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, 
обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. В качестве единиц наблюдения выступают факты хозяйственной жизни, зарегистрированные в первичных учетных документах. Итоговые данные 
за определенный период в стоимостном (денежном) выражении представляются в виде финансовой отчетности, являющейся публичной (открытой) для всех заинтересованных пользователей.  
Статистический учет — это система сбора и обобщения информации 
о массовых социально-экономических процессах с целью выявления тенденций и своевременной корректировки управления в будущем. В статистических наблюдениях широко распространены средние величины, относительные показатели, показатели в текущих и сопоставимых ценах. 
Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным 
налоговым законодательством, представляющая информацию контролирующим финансовым органам в виде налоговых деклараций (ст. 313 НК 
РФ). Информация в налоговом учете может быть, как ретроспективной, 
так и перспективной в части авансовых платежей, и обычно закрыта. 
В связи с разработкой в 1997 г. Концепции бухгалтерского учета в 
рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по 
бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ 
России 29.12.1997), бухгалтерский учет разделился на управленческий и 
финансовый [88].  

Управленческий учет — процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой и 
производственной информации, на основании которой руководством 
предприятия принимаются оперативные и стратегические решения. Он 
призван обеспечить формирование информации: 
•
для оценки эффективности хозяйствования каждого из подразделений хозяйствующего субъекта, анализа рентабельности отдельных видов продукции (работ, услуг), и сегментов рынка;
•
своевременной корректировки управленческих решений с целью оптимизации затрат;
•
организации эффективного внутреннего контроля в разрезе подразделений, видов деятельности, секторов рынка;
•
оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых
ресурсов организации;
•
рационального планирования будущей стратегии развития.
В зависимости от специфики решаемых задач система управленческого учета может оперировать не только фактической, но и прогнозной 
информацией, получаемой из различных источников. 
Существует три варианта организации управленческого учета: 
1) создание специализированной (производственной, управленческой)
бухгалтерии для обеспечения оперативного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг),
основанного на многовариантной классификации затрат;
2) выделение в структуре хозяйствующего субъекта центров ответственности и выявление их рентабельности;
3) ведение дифференцированного учета, предусматривающего разработку альтернативных моделей развития финансово-хозяйственной деятельности, с целью выбора оптимальной модели хозяйствования.
Данные управленческого учета предназначены в первую очередь для
внутренних пользователей — руководителей организации и ее подразделений, принимающих соответствующие управленческие решения.  
Финансовый учет охватывает информацию, которая, помимо информации о затратах на производство, содержит данные о капитале организации и его изменении, расчетах, инвестиционных и финансовых 
операциях, формировании и использовании финансовых результатов и 
представляется не только внутренним, но и внешним пользователям (органам статистики, банкам, государственной налоговой инспекции и др.) 
в виде финансовой отчетности. 
Финансовый учет обязаны вести все экономические субъекты, за 
исключением:  
1) индивидуальных предпринимателей, лиц, занимающихся частной
практикой, — в случае, если в соответствии с законодательством
РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и
расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических
показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности;