Налоговые системы. Методология развития


Magister





                Налоговые системы





Методология развития

            Налоговые системы


        Методология развития



Под редакцией доктора экономических наук, профессора И.А. Майбурова, доктора экономических наук, профессора Ю.Б. Иванова

Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве монографии для магистрантов, обучающихся по программам «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит» и аспирантов, обучающихся по научной специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»

Рекомендовано Научно-исследовательским институтом образования и науки в качестве монографии для магистрантов, обучающихся по программам «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит»
и аспирантов, обучающихся по научной специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»












юнити
UNITY
Москва • 2017

УДК 336.221.4(035.3)
ББК 65.261.411-01
     Н23
Авторский коллектив:
          И.А. Майбуров, Ю.Б. Иванов, ИВ. Алексеев, Б.Х. Алиев, В.В. Бавин, С.В. Барулин,
          Е.В. Барулина, А.В. Брызгалин, З.С. Варналий, Е.Н. Вишневская, В.П. Вишневский,
       Е.Н. Воронкова, Е.С. Вышкова, ЛИ Гончаренко, И.В. Горский, А.В. Гурнак, А.Д. Данилов,
      О.М. Десятнюк, Е.А. Ермакова, В.В. Иванов, Л.Л. Игонина, Т.В. Калинеску, Е.Ф. Киреева,
А.П. Киреенко, О.С. Кириллова, А.И. Крисоватый, Ю.А. Крохина, В.Н. Мельник, Н.Н. Мельник, Т.В. Меркулова, О.А. Миронова, С.В. Онышко, Т.В. Паентко, В.Г. Пансков, М.Р. Пинская, А.И. Погорлецкий, А.В. Половин, В.М. Пушкарева, Д.Н. Серебрянский, А.М. Соколовская, М.М. Сулейманов, Ф.Ф. Сутырин, Л.Л. Тарангул, О.Ю. Трофименко, Н.Н. Тюпакова,
      Т.В. Феоктистова, Ф.Ф. Ханафеев, К.И. Швабий, С.И. Юрий, Т.Ф. Юткина, НА. Яруткина

Рецензенты:
академик РАН, д-р экон. наук, проф. А.И. Татаркин (директор Института экономики УрО РАН)
академик НАН Украины, д-р экон. наук, проф. А.И. Амоша (директор Института экономики промышленности НАН Украины)

Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники


          Налоговые системы. Методология развития: монография для магистрантов, Н23 обучающихся по программам «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит» / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 463 с. - (Серия «Magister»).
      I. Майбуров, Игорь Анатольевич.
      II. Иванов, Юрий Борисович.

          ISBN 978-5-238-02312-0
          Агентство CIP РГБ

          Монография подготовлена коллективом ведущих отечественных и зарубежных специалистов в сфере налогообложения для формирования облика новой магистерской дисциплины.
          Рассмотрены теоретические аспекты развития налоговых систем. Сформулированы новые методологические положения реформирования налоговых систем в условиях усиления налоговой конкуренции. Проанализирована специфика налоговых реформ как инструмента актуализации налоговых систем. Сформулированы новые теоретико-методологические положения налогового администрирования и корпоративного налогового менеджмента. Обоснованы пути решения актуальных проблем развития налоговых систем. Рассмотрен ряд теоретикометодологических вопросов развития налогового федерализма.
          Для магистрантов, аспирантов, преподавателей экономических специальностей вузов, а также специалистов в сфере налогов и налогообложения.



ББК 65.261.411-01


ISBN 978-5-238-02312-0
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2012
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (ФЗ № 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.). Воспроизведение всей книги или какой-либо ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интернет-сеги, запрещается без письменного разрешения издательства.
© Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2012

    ОТ АВТОРОВ




                                  Главное, чему учит нас чтение книг, — что лишь очень немногие книги заслуживают прочтения.
Генри Луис Менкен

Данная цитата не случайно предваряет дальнейшее повествование. Вы держите в руках именно ту книгу, которая как раз заслуживает прочтения. В этом у ее научных редакторов нет никакого сомнения. Выделим две ключевые причины такой убежденности.
    Во-первых, данная монография содержит самые новейшие результаты теоретико-методологических исследований и прикладных разработок в сфере налогообложения, т.е. несет в себе значительный объем нового научного знания, с которым лучше всего ознакомиться в формате одного интегрального издания. Причем ознакомиться лучше сейчас, не откладывая в «долгий ящик» и не дожидаясь воспроизводства этого знания в учебной литературе, поскольку далеко не сразу и не в полном объеме данные разработки найдут себе место в учебниках и учебных пособиях.
    Во-вторых, эти исследования выполнены учеными-экономистами России и Украины, специализирующимися на налоговой проблематике и достаточно известными научной общественности своими исследовательскими разработками в данной сфере. Данная монография является плодом коллективного труда 51 автора, представляющих 30 различных научно-образовательных организаций из 17 городов России и Украины. Конечно, этот коллектив достаточно разнороден, поскольку синтезирован из представителей разных научных школ, имеющих разные (порой — диаметрально противоположные) взгляды на способы решения тех или иных проблем. В настоящей монографии это, кстати, хорошо видно, и тем она еще более полезна. Вместе с тем есть в данном авторском коллективе нечто общее — некий общий «знаменатель», позволяющий успешно сосуществовать беспристрастному плюрализму мнений, без привязки к каким-либо политическим партиям и течениям. Объединяющим началом в работе этого коллектива является желание сделать наши налоговые системы более совершенными, конкурентоспособными, а главное — более человечными. Но, кроме того, нас объединяет искренняя уверенность, что это возможно и что наш труд, пусть хоть в какой-нибудь мере, но будет способствовать достижению данной цели. Согласитесь, это заслуживает как минимум заинтересованного прочтения и обсуждения.
    Именно поэтому основной адресат нашей книги — магистранты и аспиранты, как раз те профильные группы подрастающего поколения, кому в будущем придется жить и работать в той налоговой системе, которую мы для них сейчас созидаем.
    В предлагаемой вашему вниманию монографии, освещающей различные методологические аспекты реформирования налоговых систем, представлены результаты исследований, презентованных и апробированных авторами на Четвер

том российско-украинском налоговом симпозиуме «Теория и практика налоговых реформ», состоявшемся в г. Москве 28 июня — 1 июля 2012 г.
   Читателю должно быть небезынтересно узнать поближе о данном симпозиуме, поэтому позволим себе несколько строк информации. Симпозиум «Теория и практика налоговых реформ» проводится в целях консолидации усилий научного экономического сообщества России и Украины для обсуждения актуальных проблем реформирования налоговых систем, выработки рекомендаций по совершенствованию налоговой политики этих стран, формирования творческих коллективов и проведения совместных теоретико-методологических исследований налоговой направленности.
   Именно в такой тональности изначально была сформулирована цель симпозиума, обусловленная неудовлетворенностью потребителей современных экономических разработок, в том числе состоянием отечественных (как украинских, так и российских) исследований в сфере налогов и налогообложения. Еще в период проведения Первого украино-российского налогового симпозиума (г. Харьков, 21—23 мая 2009 г.) неоднократно в выступлениях участников звучала тревога о качестве современных учебных материалов по налогообложению, которые в большинстве своем тяготеют к упрощенному воспроизведению действующего законодательства без малейшего намека на аналитику и проблематику. Но и это еще не все. Высказывались серьезные опасения относительно наблюдаемого дефицита монографических исследований по налогам и налогообложению, немногочисленность которых усугубляется стремлением лишь к констатации имеющихся проблем и критике реализуемого курса налоговой политики, чаще всего без какой-либо теоретико-методологической проработки проблемы и экономикоматематического моделирования вариантов ее решения.
   Причем проблемы эти оказались в равной мере актуальными как для украинской, так и для российской действительности, что и явилось залогом целесообразности проведения совместных налоговых симпозиумов и активного участия в них ведущих экономистов двух указанных стран, специализирующихся на налоговой проблематике.
   За первым симпозиумом последовал второй (г. Екатеринбург, 1—3 июня 2010 г.), третий (г. Тернополь, 31 января — 4 февраля 2011 г.), а сейчас четвертый. Конечно же, будут и пятый, и последующие симпозиумы — организаторы в этом не сомневаются. Именно в нацеленности на решение конкретных задач и реализацию конкретных совместных разработок организаторы видят залог сегодняшней и будущей востребованности налогового симпозиума.
   Принципиальное отличие нашего налогового симпозиума, которое уже поддается научной идентификации, состоит в том, что это не просто место ежегодных встреч, на которых встречаются единомышленники и обнародуют полученные за год результаты исследований. Наш симпозиум — это гораздо больше. Можно говорить о том, что данный симпозиум активно формирует оригинальную модель интеллектуального сетевого взаимодействия. Это принципиально новая для всех нас модель, позволяющая в период между симпозиумами ученым из разных городов и стран реализовывать совместные исследовательские и издательские проекты.

От авторов

5

   Таким образом, налоговый симпозиум уже несколько лет работает не только в режиме ежегодного очного общения, но и в режиме непрерывного интернет-взаимодействия. Причем последний аспект не менее продуктивен, чем первый. За прошедшие несколько лет совместные исследования реализованы более чем в 10 изданиях, совокупный тираж которых — почти 20 тыс. экземпляров. Более половины этих изданий подготовлено как раз в интерактивном режиме. Без сомнения, это значимый результат, не просто обогативший, но и во многом видоизменивший российский и украинский рынки учебно-научной литературы по налогообложению, давший толчок многим практическим решениям.
   Но возвратимся к данной монографии и скажем несколько слов о ее структуре. Она состоит из шести глав.
   Первая глава посвящена рассмотрению оригинальных теоретических аспектов развития налоговых систем. Рассмотрены основные парадигмы развития налоговых систем. Проведен анализ компромиссности интересов государства и налогоплательщиков. Представлены теоретическое обоснование целесообразности налогового стимулирования национальной экономики и теоретические аспекты идентификации налоговых льгот. Рассмотрен исторический контекст принципов налогообложения и построения налоговых систем. Представлена теория конвергенции налоговых функций. Сформулированы теоретические обоснования противодействия коррупции в системе налоговых отношений эмерджентной экономики
   Вторая глава формулирует новые и развивает существующие методологические положения реформирования налоговых систем в условиях усиления налоговой конкуренции. Рассмотрены различные аспекты налоговой конкуренции как институциональной нормы налоговых отношений. Исследуются методологические особенности международной налоговой конкуренции. Анализируется национальная налоговая политика в контексте современного бюджетного кризиса в ведущих странах мира. Анализируется налоговая конкурентоспособность российской экономики. Обосновываются последствия присоединения России к ВТО на развитие российской налоговой системы.
   Третья глава сосредоточена на исследовании проводимых налоговых реформ как основного инструмента актуализации наших налоговых систем. Обосновывается необходимость выбора дальнейшего пути реформирования налоговой системы России. Рассматриваются современное состояние и необходимость реформ белорусской налоговой системы. Обосновываются факторы и пути преодоления фискальных рисков в процессе налогового реформирования. Актуализируется задача исследования социально-экономических последствий реформирования налоговых систем.
   Четвертая глава сосредоточена на развитии теоретико-методологических основ налогового администрирования и корпоративного налогового менеджмента. Рассмотрены институционально-организационное обеспечение функционирования налоговых систем и процесс становления фискального партнерства в Украине. Исследуются издержки функционирования налоговой системы, налоговые риски и возможности их регулирования. Обосновываются необходимость реализации принципиально нового процесса в налоговом администрировании — ком

плаенса. Исследуются проблемы налогового контроля при использовании схем минимизации налогообложения. Предлагаются оригинальные принципы налогового контроля и анализируется их реализация. Обосновываются необходимость и пути развития института досудебного урегулирования налоговых споров. Формулируются понятийный аппарат и перспективы управленческого учета налоговых расходов и доходов компании. Развивается методология налогового менеджмента коммерческого банка.
   Пятая глава сосредоточена на анализе ключевых проблем развития налоговых систем и перспективах их решения. Формулируются пути совершенствования правовых основ формирования налоговых доходов. Исследуются перспективы развития налогообложения доходов населения Украины. Предлагаются принципиальная схема налогового механизма распределения добавленной стоимости и механизм формирования нефтегазовых доходов России. Исследуются проблемы налоговой поддержки малого предпринимательства. Оценивается эффективность предоставления налоговых льгот в Украине. Рассматривается специфика налогообложения сферы кредитной кооперации Украины.
   Шестая глава посвящена развитию теоретико-методологических положений налогового федерализма. Рассматриваются экономическое содержание и роль налогового федерализма в развитии налоговой системы. Развиваются теоретикометодологические положения воспроизводственной концепции обоснования и оценки налогового потенциала региона. Анализируются проблемы и перспективы введения в России налога на недвижимость. Исследуются фискальная значимость местного налогообложения в Украине и перспективы ее усиления.
   В заключение хотим выразить благодарность уважаемым рецензентам, известнейшим специалистам по налоговой проблематике — академику НАН Украины, д-ру экон. наук, проф. Амоше Александру Ивановичу и академику РАН, д-ру экон. наук, проф. Татаркину Александру Ивановичу за поддержку данного проекта.

                                         С пожеланием творческих успехов!
                                         И.А. Майбуров
                                         Ю.Б. Иванов

    АВТОРСКИЙ КОЛЛЕКТИВ






    Научный редактор монографии Игорь Анатольевич Майбуров — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансового и налогового менеджмента, директор департамента финансов Высшей школы экономики и менеджмента Уральского федерального университета имени первого Президента России Б.Н. Ельцина (г. Екатеринбург) — § 3.1
    Научный редактор монографии Юрий Борисович Иванов — доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист Украины, заместитель директора по научной работе Научно-исследовательского центра индустриальных проблем развития НАН Украины, заведующий кафедрой налогообложения Харьковского национального экономического университета (г. Харьков) — § 5.5

    Игорь Валентинович Алексеев — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансов Национального университета «Львовская политехника» (г. Львов) — § 5.7
    Басир Хабибович Алиев — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой «Налоги и денежное обращение» Дагестанского государственного университета (г. Махачкала) — § 6.1
    Владимир Владимирович Бавин — младший научный сотрудник отдела финансово-экономических проблем развития производственного потенциала Института экономики промышленности НАН Украины (г. Донецк) — § 1.7
    Сергей Владимирович Барулин — доктор экономических наук, профессор кафедры финансов Саратовского государственного социально-экономического университета (г. Саратов) — § 4.9
    Елена Васильевна Барулина — кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и бухгалтерского учета Поволжского кооперативного института Российского университета кооперации (г. Энгельс) — § 4.9
    Аркадий Викторович Брызгалин — кандидат юридических наук, генеральный директор группы компаний «Налоги и финансовое право» (г. Екатеринбург) — § 4.7
    Захарий Степанович Варналий — доктор экономических наук, профессор, директор Научно-исследовательского центра по проблемам налогообложения Национального университета государственной налоговой службы Украины (г. Ирпень) — § 4.1

Елена Николаевна Вишневская — кандидат экономических наук, доцент, докторант кафедры экономической теории Донецкого национального технического университета (г. Донецк) — § 1.1
   Валентин Павлович Вишневский — член-корреспондент НАН Украины, доктор экономических наук, профессор, заведующий отделом финансово-экономических проблем развития производственного потенциала, заместитель директора Института экономики промышленности НАН Украины (г. Донецк) — § 1.7
   Елена Николаевна Воронкова — кандидат экономических наук, доцент, докторант кафедры финансов Национального университета государственной налоговой службы Украины (г. Ирпень) — § 4.1
   Елена Сергеевна Вылкова — доктор экономических наук, профессор кафедры финансов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов (г. Санкт-Петербург) — § 2.4
   Любовь Ивановна Гончаренко — доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой «Налоги и налогообложение», проректор по учебной работе Финансового университета при Правительстве РФ (г. Москва) — § 4.10
   Игорь Васильевич Горский — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансов, бюджета и страхования Всероссийского заочного финансово-экономического университета (г. Москва) — § 6.4
   Александр Владимирович Гурнак — кандидат экономических наук, доцент, докторант кафедры финансов и банковского дела Донецкого национального технического университета (г. Донецк) — § 1.1
   Александр Дмитриевич Данилов — кандидат экономических наук, профессор, заслуженный экономист Украины, заведующий кафедрой финансов и кредита, проректор по научной работе Киевского экономического института менеджмента (г. Киев) — § 6.5
   Оксана Мироновна Десятнюк — доктор экономических наук, профессор кафедры налогов и фискальной политики Тернопольского национального экономического университета (г. Тернополь) — § 3.3
   Елена Алексеевна Ермакова — доктор экономических наук, профессор кафедры финансов Саратовского государственного социально-экономического университета (г. Саратов) — § 5.4
   Виктор Владимирович Иванов — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой теории кредита и финансового менеджмента Санкт-Петербургского государственного университета (г. Санкт-Петербург) — § 6.3
   Людмила Лазаревна Игонина — доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой финансов Института экономики, права и гуманитарных специальностей (г. Краснодар) — § 6.2

Авторский коллектив

9

   Татьяна Васильевна Калинеску — доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой налогообложения Восточноукраинского национального университета им. В. Даля (г. Луганск) — § 3.4
   Елена Федоровна Киреева — доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой налогов и налогообложения Белорусского государственного экономического университета (г. Минск) — § 3.2
   Анна Павловна Киреенко — доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой налогов и таможенного дела, проректор по научной работе Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск) — § 4.3
   Ольга Святославовна Кириллова — доктор экономических наук, профессор кафедры финансов Саратовского государственного социально-экономического университета (г. Саратов) — § 4.5
   Андрей Игоревич Крисоватый — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой налогов и фискальной политики, проректор по научнопедагогической работе Тернопольского национального экономического университета (г. Тернополь) — § 1.2
   Юлия Александровна Крохина — доктор юридических наук, профессор, и.о. директора Государственного научно-исследовательского института системного анализа Счетной палаты, заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита МГУ им. М.В. Ломоносова (г. Москва) — § 5.1
   Виктор Николаевич Мельник — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансов и банковского дела Европейского университета (г. Киев) — § 4.2
   Николай Николаевич Мельник — кандидат экономических наук, доцент кафедры аудита и экономического анализа Национального университета государственной налоговой службы Украины (г. Ирпень) — § 4.2
   Тамара Викторовна Меркулова — доктор экономических наук, доцент, заведующая кафедрой экономической кибернетики и прикладной экономики Харьковского национального университета им. В.Н. Каразина (г. Харьков) — § 2.2
   Ольга Алексеевна Миронова — доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита Марийского государственного технического университета (г. Йошкар-Ола) — § 4.8
   Светлана Васильевна Онышко — доктор экономических наук, профессор кафедры финансовых рынков и услуг Национального университета государственной налоговой службы Украины (г. Ирпень) — § 5.2
   Татьяна Васильевна Паентко — кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и кредита Киевского экономического института менеджмента (г. Киев) — § 6.5