Налоговая политика. Теория и практика


Magister





                Налоговая политика





Теория Практика

            Налоговая политика


        Теория и практика



Под редакцией доктора экономических наук, профессора И.А. Майбурова

Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебника для магистрантов, обучающихся по программам «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит» и аспирантов, обучающихся по научной специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»

















ж

ю н и т и UNITY
Москва • 2017

УДК [336.22:32](075.8)
ББК 65.261.41-18я73-1
     Н23

Авторский коллектив:
И.А. Майбуров, МД. Абрамов, Г.А. Агарков, С.В. Барулин, Д.Д. Батуева, Н.Н. Башкирова, Л.И. Гончаренко, И.А. Журавлева, Е.А. Ермакова, Ю.Б. Иванов, Г.Е. Каратаева, И.В. Липатова, О.А. Миронова, Т.Н. Оканова, А.И. Погорлецкий, М.В. Попов, М.Р. Пинская, А.М. Соколовская, Ю.Н. Солнышкова, А.Н. Тищенко, Ф.Ф. Ханафеев, Т.Ф. Юткина, Е.В. Ядренникова

Рецензенты:
д-р экон. наук, проф., заслуженный экономист РФ В.Г. Пансков (Финансовая академия при Правительстве РФ)
д-р экон. наук, проф., Советник налоговой службы II ранга В.А. Кашин (Первый заместитель директора ФГУП «Институт развития налоговой системы»)


Главный редактор издательства НД. Эриашвияи, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники



         Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов, Н23 обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 519 с. - (Серия «Magister»).
      I. Майбуров, Игорь Анатольевич.
         ISBN 978-5-238-01828-7
         Агентство CIP РГБ

         Настоящий учебник подготовлен коллективом ведущих отечественных и зарубежных специалистов в сфере налогообложения новой магистерской дисциплины.
         Рассмотрены теоретические аспекты налоговой политики и стратегические ориентиры государственной налоговой политики. Проанализированы проблемы и перспективы развития налогообложения капитала, труда и потребления, проблемы налогообложения природопользования, проблемы налогообложения отдельных сфер деятельности. Освещены ключевые проблемы налоговой политики в противодействии теневой экономике и проблемы налогового администрирования. Рассмотрен контекст национальной налоговой политики в русле глобализационных процессов, а также мировой арсенал апробированных средств налоговой политики для регулирования социально-экономических процессов.
         Для магистрантов, аспирантов и преподавателей экономических факультетов вузов.

ББК 65.261.41-18я73-1
ISBN 978-5-238-01828-7
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2010
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (ФЗ № 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.).
Воспроизведение всей книги или какой-либо ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в Интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства.
© Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2010

ПРЕДИСЛОВИЕ НАУЧНОГО РЕДАКТОРА




                             Профессор знает не больше тебя, но его невежество лучше организовано.
Эдгар Дейл

    Читатель, взяв в руки данную книгу, непременно удивится, почему она столь объемная и тяжелая. Что же такого сложного и непонятного в нашей налоговой политике, для чего пришлось написать книгу, в два раза превышающую сам Налоговый кодекс? Может быть, это очередное переписывание текста кодекса с традиционными «разбавлениями» или пространные комментарии, как толковать ту или иную его статью?
    Спешу Вас успокоить — не то и не другое. Вы покупаете оригинальное издание фундаментального характера, предназначенное не только для магистрантов и аспирантов, осваивающих программы и готовящих диссертации финансово-налоговой направленности, но и для профессорско-преподавательского состава, разрабатывающего эти самые программы и соответствующие дисциплины. Если угодно, это первая попытка осознать и представить на Ваш беспристрастный суд, каким, по нашему мнению, должен быть учебник для магистрантов.
    В связи с этим хотелось бы поделиться с Вами несколькими принципиальными соображениями. Когда оформилась идея написания учебника для магистратуры, возникла задача сформулировать принципиальные отличия книги для магистрантов от традиционного учебника для студентов вузов. Признаюсь, задача эта оказалась не такой простой, как виделось вначале, ведь мы еще пока не представляем, кто же такой магистр в нашей системе образования. Если учебники для специалитета образовательное сообщество в принципе научилось писать, о чем свидетельствуют переполненные полки книжных магазинов, то подготовка магистерских учебников и монографий поистине нехоженая, да к тому же и неизведанная ранее «тропа», которую еще только предстоит проложить. Тривиальные рецепты — магистр это «круче», чем специалист, но «меньше», чем кандидат наук, — здесь мало могут помочь, поскольку не позволяют понять, куда же нас должна привести магистратура. Это будет процесс получения продвинутой образовательной квалификации или все же процесс получения первой ученой степени?
    Дабы не утомлять Вас пространными рассуждениями, пропустим известные разговоры о двух типах магистратуры, тем более что это пока не более чем разговоры, и дадим собственный ответ на поставленный выше вопрос. Если мы хотим, чтобы многоуровневое образование действительно дополнило и улучшило нашу систему подготовки кадров, а не просто изображало видимость вхождения в Болонский процесс, тогда магистратура должна предусматривать получение таких принципиально новых компетенций, которых в специалитете не было и быть не могло. К таким новым ключевым компетенциям в первую очередь я отношу написание и защиту магистерской диссертации, которая имела бы научную новизну и являлась результатом двухлетнего исследовательского поиска магистранта.
    Исходя из принципиальной установки развития у читателей критического мышления и самостоятельных исследовательских навыков, были выработаны экспериментальный стиль и характер учебника, который имеет следующие фундаментальные отличия.

Во-первых, он является результатом работы «коллективного разума», представленного учеными не какой-либо административной единицы (как это чаще всего бывает — кафедры, факультета), а учеными из разных вузов, городов, стран, объединившихся на Первом украинско-российском симпозиуме «Теория и практика налоговых реформ». При этом главный критерий подбора авторов — их специализация на соответствующих проблемах.
    Во-вторых, предлагаемая читателю книга не воспроизводит какой-либо учебник специалитета, лишь «утяжеляя» его дополнительным объемом знания. Это принципиально новый и во всех отношениях пионерный учебник, тем более что такой дисциплины в учебных планах специалитета просто не значится.
    В-третьих, подача учебного материала построена не по принципу «прочти, запомни и воспроизведи», а по гораздо более сложному принципу — «прочти, выработай собственное мнение, обсуди его на семинаре, реализуй в своих исследованиях». Для чего пришлось даже отказаться от традиционного перечня вопросов в конце текста и списка рекомендуемой литературы.
    Новое методическое сопровождение текста не предусматривает готовых рецептов по литературным источникам для углубленного изучения проблемы — магистрант сам должен уметь осуществлять поиск требуемой литературы, но зато включает в себя два оригинальных типа заданий. Первый тип задания ориентирует на проведение семинарских занятий с указанием их тематики. Как правило, на семинарах рекомендуется обсуждать различные способы решения той или иной проблемы, вырабатывая собственное мнение и даже собственные предложения по решению данной проблемы. Второй тип задания ориентирует на индивидуальную работу с научным руководителем. Задания, сформулированные от лица условного научного руководителя, не имеют известных алгоритмов реализации, они чаще всего сложны и трудоемки. Эти задания нацеливают магистрантов на реализацию конкретных исследовательских проектов, результаты которых должны явиться в виде защищаемых положений магистерских диссертаций. Причем указание на возможность получения результата, обеспечивающего прирост научного знания, приводится далеко не во всех заданиях. При этом все их надо воспринимать, конечно же, не буквально, они призваны быть скорее неким образцом, чтобы конкретный руководитель генерировал собственные задания.
    По завершении данной дисциплины профессору рекомендуется собрать исследовательские работы и после соответствующего обсуждения выпустить в свет в виде сборника статей или коллективной монографии. Следует признать, что работа на результат здорово стимулирует молодых исследователей.
    А теперь несколько слов о структуре книги. Учебник содержит три раздела, включающих девять глав.
    Первый раздел посвящен концептуальным основам формирующейся теории налоговой политики. В первой главе рассмотрены различные теоретические аспекты: цели, задачи, принципы налоговой политики, ее стадии, типы, модели и методы, место налоговой политики в системе государственного регулирования экономики, механизм реализации налоговой политики, влияние на нее макроэкономической нестабильности, сущность налоговых реформ как результата изменений этой политики. Во второй главе подробно освещены стратегические ориентиры государственной налоговой политики. Дается углубленное теоретическое осмысление эффективной и справедливой налоговой политики, анализируется поиск компромисса между такими политиками, освещаются вопросы поиска налогового предела, анализируются различные макроэкономические показатели налогового бремени и проблемы их исчисления.

Второй раздел полностью посвящен различным аспектам совершенствования налоговой политики России. В третьей главе рассматриваются наиболее актуальные проблемы и перспективы совершенствования налогообложения капитала, труда и потребления, в четвертой — налогообложения природопользования. Пятая глава посвящена перспективам совершенствования налогообложения отдельных сфер деятельности: малого бизнеса, сельского хозяйства, банковской сферы, инновационной деятельности, сферы высшего образования. В шестой главе анализируются проблемы налоговой политики в противодействии теневой экономике, рассматриваются факторы влияния на масштаб уклонения от налогообложения, исследуются российская практика и зарубежный опыт противодействия теневой экономике. В седьмой главе изучаются перспективы совершенствования налогового администрирования, рассматриваются проблемы и перспективы развития налогового федерализма, целесообразность развития налоговой конкуренции в России, делается особый акцент на задаче формирования налоговой культуры и налоговой грамотности населения.
    Третий раздел посвящен перспективным задачам коррекции национальной налоговой политики в контексте развивающихся глобализационных процессов. В восьмой главе исследуются содержание и формы международной налоговой конкуренции, способы устранения международного двойного налогообложения, анализируются перспективы коррекции налоговой политики в контексте требований ВТО, рассматривается европейский опыт гармонизации налоговых политик интегрирующихся стран. Девятая глава посвящена анализу проверенных мировой практикой и хорошо зарекомендовавших себя инструментов налоговой политики для регулирования наиболее приоритетных процессов в обществе и экономике. Раскрывается содержание возможных инструментов налогового регулирования, подробно анализируются инструменты экологического регулирования, налоговые стимуляторы приоритетных социальных процессов, налоговые рычаги активизации инновационной деятельности, приводится опыт развитых стран по налоговой поддержке малого бизнеса.
    Завершая предисловие, хочу выразить благодарность уважаемым рецензентам, известнейшим корифеям по налоговой проблематике - д-ру экон. наук, проф. Панскову Владимиру Георгиевичу и д-ру экон. наук, проф. Кашину Владимиру Анатольевичу, а также издательству «ЮНИТИ-ДАНА» за поддержку данного проекта.

                           Надеюсь, уважаемый читатель, учебник Вам понравится.

С пожеланием творческих успехов!
И.А. Майбуров

Авторский коллектив

Автор идеи и научный редактор учебника Майбуров Игорь Анатольевич доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансового и налогового менеджмента Уральского государственного технического университета — УПИ имени первого Президента России Б.Н. Ельцина (г. Екатеринбург) — § 1.1—1.5, 1.7, 2.4—2.6, 3.4, 6.1—6.3

Абрамов Михаил Давыдович — кандидат технических наук, Генеральный директор ООО НПФ «Политехника», член Экспертного совета «Деловая Россия» (г. Москва) — § 3.5, 3.6
Агарков Гавриил Александрович — доктор экономических наук, заведующий кафедрой государственных и муниципальных финансов Уральского государственного технического университета — УПИ имени первого Президента России Б.Н. Ельцина (г. Екатеринбург) — § 6.1, 6.2, 6.5. 6.6
Барулин Сергей Владимирович — доктор экономических наук, профессор кафедры финансов Саратовского государственного социально-экономического университета (г. Саратов) — § 4.2, 4.4—4.6
Батуева Дарима Дашидондоковна — кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» Восточно-Сибирского государственного технологического университета (г. Улан-Удэ) — § 3.2, 3.3
Башкирова Надежда Николаевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ (г. Москва) — § 5.4
Гончаренко Любовь Ивановна — кандидат экономических наук, профессор, заведующая кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ (г. Москва) — § 5.3-5.5
Журавлева Ирина Александровна — кандидат экономических наук, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ (г. Москва) — § 5.5
Ермакова Елена Алексеевна — доктор экономических наук, профессор кафедры финансов Саратовского государственного социально-экономического университета (г. Саратов) — § 3.1, 6.3, 6.4
Иванов Юрий Борисович — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой налогообложения Харьковского национального экономического университета, заслуженный экономист Украины (г. Харьков) — § 9.1—9.7
Каратаева Галина Евгеньевна — кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой финансов, денежного обращения и кредита Сургутского государственного университета (г. Сургут) — § 7.1—7.3
Липатова Инна Владимировна — кандидат экономических наук, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ (г. Москва) — § 5.5
Миронова Ольга Алексеевна — доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита Марийского государственного технического университета (г. Йошкар-Ола) — § 7.1—7.3
Оканова Татьяна Николаевна — кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой налогов и налогообложения Российского государственного торгово-экономического университета (г. Москва) — § 5.1, 5.2
Погорлеикий Александр Игоревич — доктор экономических наук, профессор кафедры мировой экономики Санкт-Петербургского государственного университета (г. Санкт-Петербург) — § 8.1-8.4
Попов Михаил Васильевич — доктор экономических наук, профессор кафедры финансов, первый проректор Саратовского государственного социально-экономического университета (г. Саратов) — § 3.1, 4.1, 4.3, 6.4
Пинская Миляуша Рашитовна — кандидат экономических наук, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ (г. Москва) — § 7.4, 7.5
Соколовская Алла Михайловна — доктор экономических наук, профессор, заместитель директора научно-исследовательского финансового института Академии финансового управления Минфина Украины (г. Киев) — § 2.1-2.5
Солнышкова Юлия Николаевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов Саратовского государственного социально-экономического университета (г. Саратов) — § 4.1—4.6
Тищенко Александр Николаевич — доктор экономических наук, профессор, заместитель директора Научноисследовательского центра индустриальных проблем развития НАН Украины (г. Харьков) — § 8.5, 8.6
Ханафеев Фарид Файзрахманович — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой налогов и налогообложения Марийского государственного технического университета (г. Йошкар-Ола) — § 7.1—7.3
Юткина Татьяна Федоровна — доктор экономических наук, профессор кафедры налогов и налогообложения Российского государственного торгово-экономического университета (г. Москва) — § 1.6, 7.6
Ядренникова Елена Викторовна — кандидат экономических наук, доцент кафедры финансового и налогового менеджмента Уральского государственного технического университета — УПИ имени первого Президента России Б.Н. Ельцина (г. Екатеринбург) — § 3.3, 6.7.

        РАЗДЕЛ I



        КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ
        ТЕОРИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ





Глава 1. Теоретические аспекты налоговой политики
Глава 2. Стратегические ориентиры государственной налоговой политики

ГЛАВА 1



   Теоретические аспекты налоговой политики




                             Политика есть искусство удерживать людей от участия в делах, которые их прямо касаются.
Питер Устинов




1.1. Налоговая политика: понятие, цели формирования и задачи

                          Политика есть искусство постоянного нахождения оснований новых налогов.
Гарольд Нар



Мы все чаще и чаще в наших учебно-научных изданиях употребёяем термин «на-ёоговая поёитика». Не явёяется исключением и нормотворческая деятельность органов вёасти, где начинает уверенно воспроизводиться данный термин¹. Поёитики же и политтехнологи и того раньше — уже много десятиёетий назад — начали активно манипулировать подсознанием электората магическим сочетанием этих двух сёов. Не случайно М.П. Девере замечает, что в современной жизни «выборы выигрывает и проигрывает налоговая поёитика». Действительно, сфера применения данного термина во второй половине XX века стала очень 0ирокой, он легко вписался в публицистический, политический и экономический лексиконы.


Задание научного руководителя
Необходимо ознакомиться с трудами известнейших русских налоговедов. Соответствующие книги следует заказать в библиотеке или купить. Они сейчас доступны широкому кругу читателей

    Если же посмотреть книги по налогообложению конца XIX — начала ХХ века В.А. Лебедева, М.И. Боголепова, И.Х. Озерова, И.И. Янжула и других отечественных налогове-дов, доступных сейчас широкой аудитории, анализируемую дефиницию в них не обнаружишь. Использование наиболее близкого, но отнюдь не идентичного по смыслу термина «политика налогов», без раскрытия его сущности, можно встретить лишь в 1887 г. у А.А. Исаева¹ ². А первое осознанное употребление данного термина соотносится с формированием в период революционных преобразований новой экономической политики (нэп), финансовой и налоговой политик³.

¹ Например: Основные направления налоговой поёитики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрено Правитеёьством Российской Федерации 25 мая 2009 г.). Режим доступа: http://www1.minfin.ru

² Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2004.

³ Сокоётмиков Г.Я. Финансовая политика революции: В 2 т. М.: Общество купцов и промышленников России, 2006.

1. Теоретические аспекты налоговой политики

9

    Но при этом простеЙ0ий, на первый взгёяд, вопрос: что же все-таки скрывается за этим термином — до сих пор ставит всех нас в тупик. В частности, зако-i шпатели не могут, а может быть, и не хотят дать адекватный ответ, а потому этот термин не встрети0ь ни в арсенале налогового, ни бюджетного законодательства.

    Это замечание относится непосредственно к российскому законодательству. Но есть в мировой практике и позитивные примеры. Открываешь общую часть Налогового кодекса Республики Казахстан и с удовлетворением находишь статью 10, которая так и называется «налоговая политика».
    «Налоговая политика — совокупность мер по установлению новых и отмене действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в целях обеспечения финансовых потребностей государства на основе соблюдения баланса экономических интересов государства и налогоплательщиков»¹.
    Состоятельно или нет данное определение — это уже второй вопрос. Главное — оно есть, а следовательно, есть что обсуждать, критиковать и совершенствовать...

    Критиковать законодателей ёегко, но ведь не тоёько они, а в первую очередь и мы, ученые, затрудняемся с однозначным ответом, формуёируя множество довольно разёичающихся определений. Заметим, что сохранение подобного пёюра-ёизма мнений видится в настоящий момент объективным сёедствием теоретической непроработанности новых для экономической науки вопросов формирования налоговой поёитики.

Задание научного руководителя
Перечень специализированных трудов по налоговой политике явно заужен. Попробуйте расширить его, а главное — ознакомиться с ними

Действительно, кто отслеживает периодику и новинки книгоиздания, вряд ли сможет охарактеризовать данную проблему как достаточно исследованную. Фундаментальные работы по налоговой

    политике можно пересчитать по пальцам одной руки, максимум — двух. К таковым, в частности, следует отнести следующие работы:
    •  Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003;
    •  Пособие по налоговой политике / Под ред. Ш. Партасарати. Вашингтон: МВФ, 1995;
    •  Экономика налоговой политики / Под ред. М.П. Девере. М.: Филинъ, 2002;
    •  Иванов Ю.Б., Тищенко А.Н. Современные проблемы налоговой политики. Харьков: ИД «Инжэк», 2006;
    •  Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М.: Вершина, 2004;
    •  Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. М.: Экономистъ, 2006.

¹ Налоговый кодекс Республики Казахстан (от 10.12.2008 г. №100-IV ЗРК). Аёматы, 2009.