Контроль качества аудита

785763 826647

ISBN 978-5-7638-2664-7

Г. А. Юдина

Монография

Институт экономики, управления 
и природопользования

Контроль 
КАчествА  АудитА

в монографии проанализированы проблемы 
контроля качества аудита. Представлены теоретические и методические аспекты контроля качества 
аудита, рассмотрены вопросы его стандартизации, 
раскрыты понятия контроля качества аудита, принципы его формирования, а также факторы, влияющие на его оценку. Предложена методика организации и проведения контроля качества аудита в форме 
внутрифирменного стандарта.   

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ  И  НАУКИ  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ 

СИБИРСКИЙ  ФЕДЕРАЛЬНЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Г. А. Юдина 
 
 
КОНТРОЛЬ  КАЧЕСТВА  АУДИТА 
 
 
Монография 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Красноярск 
СФУ 
2012 
 

УДК 657.6 
ББК  65.052.8 
Ю163 
 
 
 
Рецензенты:  
Н. И. Пыжикова, д-р экон. наук, и. о. проф., зав. каф. экономического анализа и статистики Красноярского государственного аграрного университета; 
А. И. Шадрин, д-р экон. наук, проф., зав. каф. экономической 
географии Красноярского государственного педагогического университета им. В. П. Астафьева 
 
 
 
 
 
 
 
 
Юдина, Г. А. 
Ю163 
 
Контроль качества аудита : монография / Г. А. Юдина. – 
Красноярск : Сиб. федер. ун-т, 2012. – 142 с. + 1 CD-R. 
ISBN 978-5-7638-2664-7 
 
 
В монографии проанализированы проблемы контроля качества аудита. Представлены теоретические и методические аспекты контроля качества аудита, рассмотрены вопросы его стандартизации, раскрыты понятия контроля качества аудита, принципы его формирования, а также 
факторы, влияющие на его оценку. Предложена методика организации и 
проведения контроля качества аудита в форме внутрифирменного стандарта.    
Предназначена для научных работников и специалистов в области 
профессиональной аудиторской деятельности.   
 
УДК 657.6 
ББК 65.052.8 
 
 
 
 
 
 
ISBN 978-5-7638-2664-7 
 
           © Сибирский федеральный университет, 2012 

 
 
Оглавление 

3 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
 
Предисловие .................................................................................................  
4 
 
Глава 1. Теория  контроля  качества  аудита ........................................  
7 
1.1. Типология признаков аудита ............................................................  
7 
1.2. Качественные и количественные характеристики аудита ............  16 
1.3. Определение контроля качества аудита ..........................................  36 
 
Глава 2. Методические  подходы  к  контролю  качества  аудита ....  50 
2.1. Принципы контроля качества аудита ..............................................  50 
2.2. Факторы, влияющие на оценку качества аудита ............................  64 
2.3. Сравнение методик контроля качества аудита ..............................  83 
 
Глава 3. Стандартизация  контроля  качества  аудита .......................  102 
3.1. Методика контроля качества аудита в условиях аудиторских 
организаций .......................................................................................  102 
3.2. Алгоритмизация процесса контроля качества................................  112 
3.3. Разработка внутрифирменного стандарта контроля качества  
аудита .................................................................................................  123 
 
Заключение ...................................................................................................  130 
 
Список  литературы....................................................................................  132 
 
 
 

Предисловие 

4 

ПРЕДИСЛОВИЕ 
 
 
Проблемы контроля качества аудита связаны с ответственностью аудиторов перед заказчиками, профессиональным сообществом, обществом 
в целом, а также с дальнейшей перспективой развития профессиональной 
деятельности. С 2009 г. в России в соответствии с Федеральным законом 
«Об аудиторской деятельности» (далее – Закон) периодическое прохождение внешнего контроля качества всеми аудиторами, аудиторскими организациями является обязательным. Предметом такого контроля является 
проверка соблюдения требований Закона, федеральных стандартов аудиторской деятельности, Кодекса профессиональной этики аудиторов, требований независимости. Проведение внешнего контроля качества возложено 
на саморегулируемые организации аудиторов (СРОА), в случаях аудирования общественно значимых аудируемых лиц – на уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору (Росфиннадзор). Для снижения 
рисков, связанных с прохождением внешнего контроля качества, до приемлемого уровня возникает необходимость проводить анализ и оценку эффективности действующей в аудиторской организации системы контроля 
качества, которая должна быть организована в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности № 34 «Контроль 
качества услуг в аудиторской организации», № 7 «Контроль качества выполнения задания по аудиту», а также надлежащим образом функционировать. Федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности, регулирующие контроль качества, соответствующие методические рекомендации, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине 
России по их применению, раскрывают общие аспекты его проведения, без 
их детализации.  
Одним из направлений исследований для решения указанной проблемы является изучение теории и практики качества продукции (работ, услуг). 
Значительный вклад в развитие данного направления внесли отечественные 
ученые В. М. Мишин, Е. А. Горбашко, Г. Э. Слезингер, С. А. Жданов, 
А. Ю. Курочкина, а также зарубежные ученые Дж. Харрингтон, Э. Деминг, 
Дж. Джуран, У. Шухарт, К. Исикава, Т. Конти, Ф. Кросби, Г. Тагути, 
А. Фейгенбаум. 
Исследования, посвященные контролю качества аудита, изложены 
в работах В. В. Скобара, Е. М. Гутцайт, О. В. Голосова, С. М. Бычковой, 
Е. Ю. Итыгиловой, Э. А. Сиротенко, М. А. Азарской, Н. В. Астраханцева, 
В. В. Кизь, А. С. Худяковой, Е. Г. Богрова, А. Л. Звездина, И. С. Моложавенко, С. В. Панковой, П. А. Неверова, Б. А. Аманжоловой, Н. А. Лосевой, 
Н. В. Дрониной, Д. В. Елькина.  

 
 
Предисловие 

5 

Тем не менее вопросы контроля качества аудита требуют дополнительных исследований в силу следующих обстоятельств: изменений среды, 
в которой функционируют аудиторские организации, норм Закона, стандартов аудиторской деятельности, Кодекса профессиональной этики, требований пользователей аудиторских услуг и также уникальности аудита 
как услуги по выражению независимого профессионального мнения о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Анализ 
имеющейся общенаучной и специальной литературы показывает, что, несмотря на значительные публикации по проблематике,  связанной с контролем качества аудита, вопросы, касающиеся методических аспектов его 
оценки, недостаточно исследованы. 
Актуальность темы обусловлена необходимостью повышения качества аудита, предъявляемого со стороны соответствующих государственных контролирующих органов, саморегулируемых организаций аудиторов, 
пользователей мнения аудиторов о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.    
В предлагаемом исследовании сделана попытка раскрыть проблемы 
контроля качества аудита, его оценки на основе системного подхода, базирующегося на принципах контроля качества аудита, времени его осуществления, уровнях реализации по направлениям в части технологии аудита 
и используемых ресурсов. Исследование основано на теории, методологии 
и практике контроля качества аудита.  
В первой главе раскрыта типология признаков аудита, понятие контроля качества аудита, рассмотрены его качественные и количественные 
характеристики. Анализ проводился на основе философской категории 
«качество». Во второй главе рассматриваются принципы формирования 
контроля качества аудита, факторы, влияющие на его оценку, существующие методики контроля качества аудита, проводится их анализ. Третья 
глава посвящена стандартизации контроля качества аудита. В ней приводится методика контроля качества аудита, алгоритмизация его процесса, 
основные положения внутрифирменного стандарта, раскрывающего общие 
положения контроля качества.  
В приложениях∗ приводится материал, иллюстрирующий информацию, раскрываемую в исследовании, в части теории и методологии. В них 
представлены рабочие документы для сбора доказательств при проведении 
контроля качества аудита на уровне аудиторской организации, аудитор-
ского задания, а также материалы для обобщения результатов и формирования выводов об эффективности контроля качества аудита. Кроме того, 
приводится проект внутрифирменного стандарта «Общие положения кон
                                                 
∗ Приложения на компакт-диске даны в авторской редакции 

Предисловие 

6 

троля качества». Исследование в большей степени ориентировано на внутрифирменный контроль качества, осуществляемый аудиторской организацией, однако предлагаемая методика оценки его эффективности может 
быть применима при проведении внешнего контроля качества.          
Автор выражает благодарность родным за проявленное терпение 
и поддержку, одному из первых наставников, вдохновившему на нелегкий 
путь исследовательской деятельности, Галине Ивановне Золотухиной, аудиторской организации ООО «КВП «Сибаудит инициатива» в получении 
бесценного теоретического, методологического, практического опыта 
в области аудиторской деятельности, и в том числе контроля качества аудита, в частности, лично Марине Николаевне Черных, Николаю Васильевичу Черных, кафедре «Бухгалтерский учет и статистика» Института экономики, управления и природопользования Сибирского федерального университета и лично заведующей кафедрой Ольге Николаевне Харченко за 
полученный опыт научно-исследовательской работы и развития навыков 
целеустремленности, аудиторам региона, общение с которыми является 
значимым фактором в обогащении накопленного опыта, обсуждении проблемных вопросов в области контроля качества, а также студенческой 
общественности, общение с которой способствует критическому осмыслению материала, его системному изложению. Кроме того, именно студенческая общественность является тем потенциалом, который способен 
в дальнейшем решать проблемы контроля качества аудита. Автор надеется, что материал, представленный в данном исследовании, будет полезен 
всем, кто занимается проблемами контроля качества аудита, и всем тем, 
кто интересуется вопросами аудита.   
 
 
 

 
 
1.1. Типология признаков аудита 

7 

ГЛАВА 1.  ТЕОРИЯ  КОНТРОЛЯ  КАЧЕСТВА  АУДИТА 
 
 
1.1. Типология признаков аудита 
 
Вопросы контроля качества аудита являются значимыми как для аудиторов, так и для пользователей аудиторских услуг. Отдельные аспекты 
качества аудита раскрыты в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон), в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности (ФПСАД), в других нормативных правовых актах. Им 
посвящены исследования российских и зарубежных авторов. Однако единое мнение о том, что характеризует качество аудита, отсутствует. В связи 
с этим возникают определенные проблемы в практической реализации 
контроля качества аудита.  
Для решения указанной проблемы был проведен анализ терминологического аспекта слов и сочетаний, используемых в данном выражении, 
в связи с чем рассматривались понятия «аудит», «аудиторская деятельность», «качество», «контроль».   
Анализ начнем с аудита, аудиторской деятельности как элемента рыночной инфраструктуры, в отношении которого проводится контроль качества.  
В соответствии со ст. 1 Закона аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, 
осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами [1]. Различные трактовки понятия аудиторской деятельности представлены в прил. 1. Определения большинства авторов (О. А. Миронова [84], 
М. А. Азарская [19], А. Д. Шеремет [131], В. П. Суйц [131], Е. Г. Богров [37], 
С. В. Панкова [93]) близки к понятию, представленному в Законе. Другие авторы предлагают более точное определение. Аудиторская деятельность, по 
мнению М. В. Мельник, В. Г. Когденко, – это деятельность тех независимых 
экспертов, работа которых направлена на оценку правильности постановки, 
ведения бухгалтерского учета, отражения результатов хозяйственных операций во всей совокупности документации, с которой работают предприятия 
[81]. Д. В. Елькин считает, что аудиторская деятельность отождествляется 
с функционированием аудиторской фирмы в целом, включая не только процесс проверок, но и подготовку, организацию, контроль над этими проверками, создание методик, внутрифирменных стандартов и другие мероприятия, 
необходимые для работы аудиторской организации [60]. Н. А. Лосева придерживается мнения, что аудиторская услуга – нематериальная услуга, она 
является результатом аудиторской деятельности по выполнению аудиторского задания и выражению различной степени уверенности, обеспеченной  

Глава 1. Теория контроля качества аудита 

8 

аудитом. Цель аудиторской услуги заключается в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта и возможности успешно функционировать в будущем [78].   
В ст. 1 Закона приводится понятие аудита как независимой проверки 
бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее – бухгалтерская отчетность) аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. 
К сопутствующим услугам в соответствии с ФПСАД относятся обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляция. Аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) (далее – аудиторские организации) 
помимо аудита и сопутствующих ему услуг в рамках профессиональной 
деятельности могут оказывать иные услуги, не подлежащие регулированию федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.  
Характеристика аудиторских услуг, представляющих аудиторскую деятельность, и прочих услуг представлена в табл. 1.1. 
 
Таблица 1.1 
 
Характеристика услуг, предоставляемых аудиторскими организациями  
 

Вид 
услуги 
Цель 
Уверенность 

Регулирование 
ФПСАД 

Документ, 
предоставляемый  
заказчику 

Пользователи 
результатов 
услуг, предоставляемых 
аудиторами 

Аудит 
Выражение 
независимого 
мнения о достоверности 
бухгалтерской 
отчетности 

Разумная 
Да (ФПСАД 
№ 1-29, 32), 
ФСАД 
1/2010, 
2/2010, 
3/2010, 
7/2011 

Аудиторское 
заключение с 
позитивным 
мнением  
Отчет (сообщение по результатам аудита) 

Исполнительный орган, 
инвесторы, 
заимодавцы, 
поставщики, 
покупатели, 
общественность в целом 

Сопутствующие аудиту услуги 

Обзорная проверка 

Выражение 
независимого 
мнения о том, 
не привлекло 
ли внимание 
что-либо, что 
могло бы поставить под 
сомнение достоверность 
бухгалтерской 
отчетности 

Ограниченная 
Да (ФПСАД 
№ 24, 33) 
Аудиторское 
заключение с 
негативным 
мнением  
Отчет (сообщение по результатам аудита) 

Те же, что в 
аудите 

 
 
1.1. Типология признаков аудита 

9 

Продолжение табл. 1.1 
 

Вид 
услуги 
Цель 
Уверенность 

Регулирование 
ФПСАД 

Документ, 
предоставляемый  
заказчику 

Пользователи 
результатов 
услуг, предоставляемых  
аудиторами 

Сопутствующие аудиту услуги 

Согласованные 
процедуры 

Проведение 
процедур аудиторского 
характера, которые были 
согласованы 
между аудитором, лицом, 
заключившим 
договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и 
третьим лицом 

Без уверенности 
Да (ФПСАД 
№ 24, 30) 
Отчет 
Исполнительный орган, третьи лица (заказчики) 

Компиляция 
Сбор, анализ и 
обобщение 
финансовой 
информации, а 
также возможная ее 
трансформация 

Без уверенности 
Да (ФПСАД 
№ 24, 31) 
Отчет 
Исполнительный орган 

Прочие услуги в рамках профессиональной деятельности  
в соответствии с Законом 

В области бухгалтерского 
учета 

Сбор, группировка, систематизация 
бухгалтерской 
информации 

Без уверенности 
Нет 
По согласованию 
Исполнительный орган 

В области налогообложения 

Сбор, группировка, систематизация налоговой информации 

Без уверенности 
Нет 
По согласованию 
Исполнительный орган 

В области права 
Сбор, группировка, систематизация 
юридической 
информации 

Без уверенности 
Нет 
По согласованию 
Исполнительный орган 

Глава 1. Теория контроля качества аудита 

10 

Окончание табл. 1.1 
 

Вид 
услуги 
Цель 
Уверенность 

Регулирование 
ФПСАД 

Документ, 
предоставляемый  
заказчику 

Пользователи 
результатов 
услуг, предоставляемых  
аудиторами 

Прочие услуги в рамках профессиональной деятельности  
в соответствии с Законом 

Автоматизация 
бухгалтерского 
учета и 
внедрение информационных 
технологий 

Автоматизация процесса 
бухгалтерского учета и 
внедрение 
информационных технологий 

Без уверенности 
Нет 
По согласованию 
Исполнительный орган 

Оценочная деятельность 

Проведение 
оценки соответствующего имущества 

Без уверенности 
Нет, регулируется 
специальным законодательством 

Отчет 
Исполнительный орган, заинтересованные пользователи 

Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление 
бизнеспланов 

Сбор, анализ, 
систематизация информации 

Без уверенности 
Нет 
По согласованию 
Исполнительный орган 

 
В прил. 2, 3 приводится более подробная информация о сходстве 
и различии аудита, сопутствующих и иных услуг. 
Проанализировав информацию, представленную в табл. 1.1, можно 
сделать вывод, что аудит является специфичной услугой по следующим 
причинам. Во-первых, исполнительный орган, он же заказчик, не является 
основным потребителем результатов аудита, так как аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности предназначено для всех пользователей 
этой отчетности, в том числе для общественности в целом. Таким образом, 
заказчик выполняет волю общественности, которая нуждается в экспертном заключении о степени достоверности бухгалтерской отчетности.